Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Можно ли внести уставный капитал имуществом и как его учесть». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В федеральном законе от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ, указано, что до 20 000 рублей можно вносить имущество без приглашения независимого оценщика. Однако в ГР РФ нет ограничений по стоимости (пункт 2 статьи 66.2 ГК РФ). А так как кодекс у нас стоит выше закона, то денежная оценка имущественного вклада, независимо от его размера, осуществляется независимым оценщиком.
Оценка имущества для внесения в УК
Поэтому, если вы решили внести уставный капитал имуществом, нужно пригласить независимого оценщика.
Имущество должно быть оценено не ниже доли в уставном капитале участника, который вносит свою долю имуществом. Если имущество стоит больше, то не запрещено оплатить долю таким имуществом. При этом ООО вправе вернуть разницу. Если имущество оценили меньше, необходимо доплатить до номинальной стоимости деньгами или иным имуществом.
Коротко об амортизации
С особой ответственностью бухгалтерам стоит подойти к списанию стоимости основных средств. Процесс амортизации надлежит отражать в документах и принимать во внимание при составлении отчетности. Активы, переданные в качестве вклада в уставный капитал, не являются исключением. Часть их стоимости надлежит регулярно относить к коммерческим издержкам. Правило не действует лишь в отношении имущества, потребительские и эксплуатационные свойства которого не меняются со временем (например, земельные участки). Соответствующую оговорку содержит п. 17 ПБУ 6/01.
Регламентом признано четыре способа амортизации:
- линейный метод;
- уменьшаемый остаток;
- списание по сроку полезной эксплуатации;
- снижение стоимости, по объему выпущенной предприятием продукции.
Выбранный способ закрепляется в учетной политике. Если предприятию законом разрешено вести упрощенный бухгалтерский учет, годовую амортизацию можно начислять 31 декабря или по отдельным периодам единой суммой (месяц, квартал, полугодие). Стоимость инвентаря такие компании вправе списывать одномоментно в день принятия к учету (п. 19 ПБУ 06/1).
Начинать амортизировать основное средство необходимо с первого числа месяца, следующего за поступлением актива. Процесс продолжается до полного списания суммы. Приостановка допускается лишь на случай длительной консервации производства – свыше 3 месяцев или на период продолжительного восстановительного ремонта – более 1 года.
Оплата доли в ООО может производиться имуществом, свободным в обороте и имеющим денежную оценку. Внести такой взнос учредители вправе после формирования деньгами минимального уставного капитала в 10 тыс. рублей.
Согласовывая вопрос о передаче обществу активов, участники должны подписать акт о результатах оценки. Провести ее разрешается самостоятельно в отношении объектов стоимостью не более 20 тыс. рублей. Во всех остальных случаях придется обратиться к независимому эксперту.
Исполнить обязанность по оплате доли собственникам необходимо в течение 4 месяцев после регистрации фирмы. Руководству же предприятия предстоит организовать грамотный учет поступлений. Приемка имущества оформляется актами. На их основе определяется статус объекта, производится постановка на баланс, избирается порядок амортизации.
Как имущество, внесенное в УК, отражается в налоговом учете?
Для целей упрощенного налогового режима при объекте «Доходы-Расходы» стоимость основных средств, внесенных в УК:
- не увеличивает налогооблагаемую величину доходов организации (пп.3 п.1 ст.251 Налогового Кодекса РФ (по тексту – НК РФ), пп.1 п.1.1 ст.346.15 НК РФ);
- не признается расходом в понимании п.2 ст.346.17 НК РФ, поскольку расходами при упрощенной системе признаются оплаченные затраты.
Что касается списания основных средств, внесенных в УК, для целей налога на прибыль, то в этом случае все иначе:
- первоначальное поступление такого имущества в организацию также не признается ее доходом на основании пп.3 п.1 статьи 251 НК РФ;
- чтобы списать стоимость имущества, вносимого в УК, необходимо получить от учредителя документальное подтверждение денежной оценки актива. Это могут быть кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, и иные документы. Дополнительно оценку такому вкладу дает независимый оценщик.
Если же документально подтвердить стоимость имущественного вклада учредитель не может, то в налоговом учете ее следует признать нулевой или воспользоваться услугами независимого оценщика для ее подтверждения. Но эти услуги должна уже заказывать сама организация!
Списание актива, внесенного в УК, для целей налога на прибыль
В п.1 ст.257 НК РФ сказано, что под основными средствами понимается часть имущества, которая соответствует следующим критериям, причем, одновременно:
- используется в качестве средств труда при изготовлении и реализации товаров (при выполнении работ или при оказании услуг), либо при управлении организацией;
- первоначальной стоимостью не превышают 100 000 рублей. Первоначальная стоимость такого актива исчисляется как сумма расходов на его приобретение, создание, сооружение, а также расходов на доставку и доведение его до состояния, в котором его можно эксплуатировать.
А если данные активы дополнительно к вышеуказанным критериям находятся на праве собственности у налогоплательщика (если иное НК РФ не предусмотрено) и имеют срок полезного пользования более 12 месяцев, то они относятся к амортизируемому имуществу (п. 1 ст.256 НК РФ).
При анализе статей 256-257 НК РФ можно сделать следующие выводы:
- ограничение стоимости — «более 100 тыс.рублей» — необходимо для цели признания актива амортизируемым. Т.е. актив, стоимость которого больше 100 000 рублей, в обязательном порядке будет отнесен к амортизируемому имуществу;
- если же актив стоит меньше 100 тыс.рублей (включительно), то у предприятия есть право списывать его либо постепенно в течение более одного отчетного периода, либо сразу (при вводе его в эксплуатацию) в составе материальных расходов. Это разрешает пп.3 п.1 ст.254 НК РФ. Данный подпункт предлагает налогоплательщику самому определить вариант признания расходов в виде стоимости такого имущества. Определить этот порядок списания нужно с учетом срока полезного использования актива и иных экономически обоснованных показателей. Т.е. фактически предлагается своеобразная амортизация имущества стоимостью до 100 тысяч рублей (включительно).
Оплата доли правом пользования имуществом
Вклад в уставный капитал ООО имуществом может осуществляться в несколько иной форме. Могут передаваться не сами материальные ценности, а только право на их пользование. Для ООО этот вариант возможен. Однако при таком способе оплаты долей возможны некоторые сложности.
Например, может случиться ситуация, когда право на пользование имуществом заканчивается раньше, чем было оговорено учредителями. В этом случае истекает срок договора аренды. Законодательно установлено, что при возникновении такой ситуации участник, который передает право на пользование имущества в качестве оплаты своей доли, по требованию учредителей обязан компенсировать убыток в виде внесения денежных средств. Сумма будет равна плате за аренду объекта движимого или недвижимого имущества. Причем такая передача денежных средств производится на тех же условиях, что были установлены изначально до истечения установленного ранее срока пользования. Однако вклад имуществом в уставный капитал считается предпочтительнее.
Компенсация предоставляется единовременно, но в разумные сроки. Период погашения устанавливается со дня предъявления учредителями своих требований. Участники могут выбрать и другой способ предоставления компенсации. Это решение закрепляется документально в протоколе общего собрания. При этом участник, к которому выдвигаются требования, в голосовании не участвует.
Порядок внесения уставного капитала
Уставный капитал — это активы создаваемого предприятия, которые вносятся его учредителями в соответствии с их долевым участием. С 2014 года минимальный уставный капитал — 10 тыс. рублей — необходимо вносить исключительно в денежной форме. За пределами этой суммы взносы могут принимать иной характер.
Например, это могут быть взносы объектами недвижимости и другим имуществом. По мере работы предприятия эти деньги могут пускаться в оборот и расходоваться на обеспечение деятельности компании. Решением учредителей уставный капитал может увеличиваться и уменьшаться, не опускаясь при этом ниже минимальной установленной законом суммы — 10 тыс. рублей.
Денежные средства в уставный капитал, должны вноситься каждым учредителем в объеме его доли.
При этом по платежу каждого учредителя в уставный капитал должны быть оформлены отдельные платежные документы. Распространенная практика, при которой учредители «сбрасываются» и деньги на расчетный счет вносит один из них, или когда всю сумму вносит один из учредителей, неверна. При таком варианте оплаты уставного капитала создаваемое коммерческое общество в дальнейшем могут ожидать юридические проблемы. Даже если один из учредителей полностью финансирует этот капитал, оформить взносы нужно отдельно на каждого участника.
Выбирать размер уставного капитала следует так, чтобы он без остатка делился на число учредителей. Доли копейки, которые физически невозможно внести, при возникновении трений и переносе их в юридические разбирательства могут оказаться настоящим подводным камнем, способным посадить на мель весь ваш сияющий предпринимательский корабль.
Вкладчиком является арендатор имущества
В случае если в качестве вкладчика выступает организация-арендатор имущества, суммой фактических затрат на приобретение финансовых вложений, оплаченных арендными правами, является сумма арендной платы (без НДС) по договору с арендодателем за срок, на который арендные права переданы организации-получателю вклада.
Следовательно, факт совершения вклада в уставный капитал арендными правами должен найти отражение в бухгалтерском учете организации-вкладчика записью:
- Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- — на сумму арендной платы без НДС по договору с арендодателем за срок, на который передаются арендные права;
- Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- — на сумму НДС, относящегося к арендной плате по договору с арендодателем за срок, на который передаются арендные права.
При этом одновременно факт передачи права владения и пользования арендованным имуществом организации-получателю вклада должен найти отражение в учете списанием его стоимости со счета 001 «Арендованные основные средства» записью по кредиту этого счета.
Минимум — 10 000 ₽. Ее обязательно нужно оплатить деньгами. Все, что больше, можно вносить вещами. Оно тоже имеет свою ценность, рублевый эквивалент которой можно отразить в виде капитала общества.
Форму вклада важно уточнить. Если у фирмы один участник, он указывает вклад в уставный капитал ООО имуществом в решении о запуске бизнеса. Когда партнеров несколько — пишут протокол. Если не уточнить форму, вклад можно делать только деньгами.
Подойдет любое имущество. Но партнеры должны об этом договориться — в учредительном соглашении. Один из партнеров не сможет оплатить капитал оргтехникой или материалами, если другие против.
Вклад можно применять в бизнесе. Капитал — условность, но не мертвый груз. Если оплатить свой вклад трактором, на этом тракторе можно работать и зарабатывать деньги для фирмы. Потом трактор можно продать, а деньги потратить, но сумма капитала не изменится.
Внесение уставного капитала имуществом сложно оформить. Нужен оценщик, бухгалтерские проводки, акт передачи, много других формальностей и времени. Иногда лучше оплатить деньгами и забыть.
А теперь подробно.
Этап 4. Утверждение результатов оценки
Когда отчет готов, участники должны утвердить результаты: решением — если участник один, или протоколом — если партнеров несколько. Утвердить стоимость доли нельзя выше, чем сумма в отчете. Участники могут определить стоимость ниже или в той же сумме, что указал оценщик.
Участник ООО «Докиа» Шляхтин А.Н. решил оплатить уставной капитал материалами и оборудованием для грануляции Mikrosan. Оценщик оценил рыночную стоимость объектов на 17 666 012 ₽. Партнеры обсудили результаты оценки и решили принять оборудование по стоимости их приобретения — за 15 000 000 ₽.
Представим, что эксперт оценил оборудованием для грануляции Mikrosan в 14 000 000 ₽. Тогда участники не могут утвердить стоимость оборудования, равную стоимости приобретения. В протоколе приняли сумму в 14 000 000 ₽.
Зачем нужен уставный капитал
Решив начать бизнес, будущие собственники выбирают организационно-правовую форму и чаще всего останавливаются на обществе с ограниченной ответственностью. Чтобы его зарегистрировать, они должны сформировать уставный капитал (УК) за счет своих средств. У него есть несколько назначений:
- Служить гарантией для кредиторов. Они могут быть уверены, что получат обратно вложенные в компанию средства по крайней мере в пределах уставного капитала. В данном случае под кредитором понимается не только банк, выдавший кредит, но и любые контрагенты. Например, инвестор или поставщик, отгрузивший партию товар без предоплаты.
- Выполнять роль стартового капитала. Деньги, внесенные в уставной капитал ООО, не лежат «мертвым грузом» на счете. Их можно тратить на цели, связанные с ведением деятельности. Имущество, которое внесено в УК, тоже может использоваться по своему назначению.
- Указывать на то, какой долей бизнеса владеет каждый из учредителей. УК состоит из номинальной стоимости долей всех участников общества. Например, 3 человека решили открыть ООО и быть равноправными партнерами по бизнесу. Значит, каждый из них будет владеть 1/3 компании и обязан внести 1/3 уставного капитала.
Владение долей компании предполагает, что наряду с правами у участника есть и обязанности. По закону учредители общества несут ответственность своими средствами и имуществом в пределах взноса в уставной капитал ООО. Например, бизнесмен внес в УК сумму в 10 000 рублей, и формально это все, чем он рискует. Недаром ООО расшифровывается как общество с ограниченной ответственностью, и ограничена она для учредителя именно размером его вклада в УК.
Но кроме того, существует понятие субсидиарной ответственности учредителя. Подразумевается, что при банкротстве по вине собственника кредиторы могут добиваться в суде, чтобы он выплатил долги из личных средств. Субсидиарная ответственность распространяется не только на учредителей, но и на директора, главного бухгалтера и прочих лиц, которые своими решениями могут определять действия организации.
Как соотносятся УК и доля участника
Уставный капитал складывается из номинальной стоимости долей всех собственников. Доля может быть выражена в процентном отношении или в дробях. Сумма долей всех участников должна быть 100% или единица.
Каждая доля имеет номинальную и действительную стоимость. Номинальная стоимость — это вклад учредителя в денежном выражении. Например, если два участника открыли ООО с минимальным капиталом и владеют им в равных частях, то номинальная стоимость доли каждого из них будет составлять 5 000 рублей.
Действительная стоимость доли рассчитывается исходя из того же процента (или дроби), но применяется он не к УК, а к сумме чистых активов общества. Когда участник выходит из его состава, он должен получить часть имущества ООО, пропорциональную его вкладу в уставный капитал. Стоимость этого имущества по данным бухгалтерского учета и будет равна действительной стоимости его доли.
Как оформить передачу имущества
Внести в уставный капитал можно основные средства, товары, материалы, ценные бумаги и т.п. Для этого участники общества должны согласовать между собой их стоимость и единогласно утвердить ее на общем собрании учредителей.
Примечание. Участники общества должны согласовать стоимость вносимого имущества (п.2 ст.15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ).
Обратите внимание: в некоторых случаях стоимость имущественного вклада должна определяться независимым оценщиком. Например, если фирма вносит в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью имущество стоимостью более 20 тыс. руб. Об особенностях оценки имущества, передаваемого в уставный капитал, читайте в этом номере «Расчета» на с. 66.
Вклад в уставный капитал другой организации является финансовым вложением фирмы. Он учитывается по договорной стоимости на счете 58 «Финансовые вложения». При этом составляется проводка:
Дебет 58 субсчет «Паи и акции» Кредит 01 (10, 41…)
- отражен имущественный вклад в уставный капитал.
Примечание. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» утверждено Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н.
Законодательством РФ предусмотрен вклад в уставный капитал (УК) организаций (АО, ООО) в виде имущества, имеющего денежную оценку. Это разрешено ст.66 Гражданского кодекса РФ.
Взнос в уставный капитал имущественных и неимущественных (неденежных) вкладов требует соблюдения ряда условий:
- определения права пользования имуществом, капитальными вложениями, переданными в качестве вклада в уставный капитал;
- определения денежной компенсации по имуществу, внесенному в счет вклада в уставный капитал, по которому прекращено право пользования (например, договор аренды) и возникает необходимость возврата первоначальному владельцу;
- документального оформления вкладов участников в уставный капитал;
- в отдельных случаях — экспертной оценки объектов, вносимых в оплату доли участника.
Денежную оценку имущества, вносимого в оплату акций при учреждении АО или долей в уставный капитал ООО, производят по соглашению между учредителями. Это решение должно приниматься учредителями единогласно. Например, такая оценка может быть указана в учредительном договоре между участниками ООО. При оплате дополнительных акций АО неденежными средствами денежную оценку имущества, вносимого в оплату акций, производит совет директоров общества.
Внести в уставный капитал можно основные средства, товары, материалы, ценные бумаги и т.п. При этом устав организации может содержать ограничения на виды имущества, которые могут быть внесены. Для определения рыночной стоимости такого имущества необходимо привлекать независимого оценщика в следующих случаях:
- при оплате акций неденежными средствами;
- если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ на дату представления документов для регистрации общества или соответствующих изменений в его уставе.
Денежная оценка имущества, произведенная учредителями и/или советом директоров общества, не может быть выше оценки независимого оценщика.
Первоначальная стоимость вклада по бухгалтерскому учету
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Это установлено п.12 ПБУ 19/02.
Но в п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее — Положение N 34н), записано, что финансовые вложения должны приниматься к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По мнению автора, стоимость финансового вложения в бухгалтерском учете при внесении имущества в уставный капитал должна отражаться по денежной оценке, так как ПБУ 19/02 утверждено 10 декабря 2002 г., то есть позже Положения N 34н.
Поясним эту позицию. Прежде всего, следует иметь в виду, что внесение вклада в УК не является безвозмездной передачей вносимого имущества. Ведь взамен вносящая сторона получает некие права. Это права на получение определенной части прибыли, заработанной обществом, и определенной части его имущества в случае его ликвидации. Вывод о небезвозмездном характере вклада в уставный капитал подтвердил и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 8 августа 2000 г. N 1248/00. Имущественные же права, которые оплачивает инвестор, делая вклад в УК, являются полноправным видом имущества (ст.128 Гражданского кодекса РФ).
Таким образом, обе стороны — и передающая, и получающая вклад — исполняют свои обязательства по такой сделке в неденежной форме. Порядок оценки дохода, получаемого по договорам с исполнением обязательств неденежными средствами, в том числе и в связи с участием в УК других организаций, установлен в п.6.3 ПБУ 9/99. Стоимость ТМЦ, полученных или подлежащих получению, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Пополнение счета учредителем проводки
Счет 75 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Расчеты с учредителями». Служит для синтетического учета операций по расчетам с учредителями. Рассмотрим основные аспекты использования 75 счета и типовые проводки по расчетам с учредителями.
Счет 75 в бухгалтерском учете служит для ведения учёта расчетов с учредителями по следующим видам операций:
- По формированию вкладов в уставный капитал при первоначальном создании обществ;
- По увеличению размера уставного капитала;
- По уменьшению размера уставного капитала;
- По выкупу акций или доли у акционеров с выплатой их действительной стоимости. Последующей их продажи или распределения между оставшимися участниками;
- По выплате дивидендов;
- По предоставлению участникам обществ займов;
- По предоставлению участникам платных копий документов;
- И другие операции.
| Дт | Кт | Описание проводки | Документ-основание |
| 1) Проводки по взносам в уставный капитал при первоначальном создании: | |||
| а) При создании общества оплата вклада денежными средствами: | |||
| 75 | 80 | Отражены расчеты с учредителем | Свидетельство о гос.регистрации, учредительные документы |
| 50 (51) | 75 | Взнос от учредителей | Приходный кассовый ордер (выписка банка) |
| 55 | 75 | На временный накопительный расчетный счет внесена доля в УК или оплата акций (АО) | Объявление на взнос наличными |
| 51 | 55 | Поступление на расчетный счет взноса в уставный капитал | Выписка банка |
| б) Взнос в виде материальных ценностей: | |||
| — Передача основного средства, НМА: | |||
| 75 | 80 | Отражены расчеты с учредителем | Свидетельство о госрегистрации предприятия, учредительные документы |
| 08 | 75 | Отражена стоимость ОС или НМА | Протокол собрания участников, Акт приема-передачи или Договор об отчуждении исключительного права на НМА |
| 01 | 08 | Оприходован объект ОС | Акт приема-передачи ОС |
| 04 | 08 | Оприходован нематериальный актив | Карточка учета НМА |
| 19 | 83 | Отражен НДС (если принимающая и передающая сторона юр.лица на ОСНО и не освобождены от НДС) | Акт приема-передачи ОС |
| 68 | 19 | Принят к вычету НДС (если принимающая и передающая сторона юр.лица на ОСНО и не освобождены от НДС) | Акт приема-передачи ОС |
| — Взнос материалов или товара. Организация-учредитель освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС: | |||
| 75 | 80 | Отражены расчеты с учредителем | Свидетельство о регистрации предприятия, учредительные документы |
| 10 (41) | 75 | Оприходованы материалы (товары) | Протокол собрания участников, приходный ордер (акт приемки товара) |
| — Взнос в уставный капитал в виде права владения и пользования помещением склада: | |||
| 75 | 80 | Отражены расчеты с учредителем | Свидетельство о регистрации предприятия, устав |
| 97 | 75 | Отражены права владения и пользования складским помещением в составе расходов будущих периодов | Протокол собрания участников, Акт приемки-передачи помещения склада |
| в) Взнос от учредителя в виде акций другого общества: | |||
| 75 | 80 | Отражены расчеты с учредителем | Свидетельство о регистрации |
| 58 | 75 | В составе фин.вложений отражено получение акций | Выписка из реестра акционеров |
| г) Взнос в уставный капитал в виде права требования к сторонней организации: | |||
| 75 | 80 | Отражены расчеты с учредителем | Свидетельство о регистрации, учредительные документы |
| 76 | 75 | Получено право требования к сторонней организации на основании учредительных документов и договора цессии | Договор цессии |
| 75 | 83 | Отражена в качестве добавочного капитала сумма превышения внесенного в уставной капитал имущества, права требования долга над номинальной стоимостью долей в уставном капитале, акций (эмиссионный доход) | Бухгалтерская справка-расчет |
| 2) Проводки по увеличению уставного капитала: | |||
| 75 | 80 | Увеличен размер уставного капитала | Протокол собрания участников, свидетельство о регистрации изменений в учредительных документах |
| 50(51) | 75 | Оплата дополнительного вклада денежными средствами | Приходный кассовый ордер, выписка банка |
| 10 (41) | 75 | Оплата материалами (товарами) дополнительных вкладов | Протокол собрания участников, приходный ордер (акт о приемке товара) |
| 08 | 75 | Получение дополнительного вклада основными средствами, нематериальными активами | Протокол собрания участников, акт о приеме-передаче, договор НМА |
| 01 | 08 | Принят к учету объект ОС | Акт приема-передачи |
| 04 | 08 | Принят на учет НМА | Карточка учета НМА |
| 51 | 66 | Поступили средства на расчетный счет полученного займа | Договор займа, выписка по расчетному счету |
| 66 | 75 | Задолженность по займу зачтена в счет дополнительного вклада | Протокол собрания участников |
| 75 | 83 | В качестве добавочного капитала отражено превышение стоимости полученного имущества над номинальной стоимостью доли в УК | Бухгалтерская справка-расчет |
| 3) Проводки по уменьшению уставного капитала: | |||
| 80 | 75 | Уменьшение УК за с��ет уменьшения номинальной стоимости долей, акций подлежащей выплате участнику | Протокол об уменьшении уставного капитала или заявление участника о выходе из общества, свидетельство о регистрации изменений в учредительных документах |
| 83 | 75 | Выплаты за счет добавочного капитала (если выплаты превышают размер уменьшения уставного капитала) | Решение об уменьшении уставного капитала, зарегистрированные изменения в уставе |
| 75 | 68 | Удержан НДФЛ с дивиденда или дохода, если учредители — физ.лица (в том числе нерезиденты РФ) и налог на прибыль, если учредители — юр.лица (п.3 ст.284 НК РФ) | Регистр налогового учета (налоговая карточка) или бухгалтерская справка-расчет |
| 75 | 50 (51) | Выплачены учредителю денежные средства, на которые уменьшен уставный капитал | Расходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному счету |
| 4) Проводки по выкупу акций у акционеров (доли у участников): | |||
| 81 | 75 | Отражена задолженность перед выбывающими участниками по выплате доли, выкупленной у участников | Заявление участника о выходе из общества |
| 80Доля участника | 80Доля перешедшая обществу | Отражена номинальная стоимость доли, перешедшей к ООО или акций АО | Бухгалтерская справка |
| 75 | 68 | Удержан НДФЛ или налог на прибыль со стоимости долей, акций, выплачиваемый участникам | Регистр налогового учета (налоговая карточка) или бухгалтерская справка-расчет |
| 75 | 50 (51) | Выплачена (перечислена) стоимость доли в уставном капитале участникам | Расходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному счету |
| Проводки по распределению перешедшей доли между оставшимися участниками: | |||
| 75 | 81 | Распределена доля (акции) в уставном капитале перешедшая ООО (АО) между оставшимися участниками | Протокол решения общего собрания участников |
| 80Доля общества | 80Доля участников | Отражена номинальная стоимость доли, распределенной между участниками | Бухгалтерская справка |
| 82 (83,84) | 75 | Стоимость распределенной между участниками доли (акций) списана за счет собственного капитала ООО или АО | Бухгалтерская справка-расчет |
| Проводки по продаже доли (акций) участника: | |||
| 81 | 75 | Задолженность перед участниками по выкупу акций (доли) | Протокол общего собрания, зарегистрированные изменения в учредительных документах, выписка из реестра акционеров |
| 50,51,08,10,41,58,60,66 | 75 | Получены средства за проданные акции (доли), получено имущество, акции других организаций, задолженность перед поставщиком зачтена в оплату реализованной доли (акций), задолженность по займу зачтена в счет оплаты реализованной доли (акций) | ПКО, выписка банка по расчетному счету, акт о приеме-передаче объекта ОС, приходный ордер, акт приемки-передачи товара, выписка из реестра акционеров, акт зачета взаимных требований |
| 75 | 81 | Списаны с учета проданные собственные акции (доли) | Зарегистрированные изменения в учредительных документах |
| 75 | 83 | Увеличен добавочный капитал за счет продажи акций (долей) | Бухгалтерская справка-расчет |
| 5) Проводки по выплате дивидендов: | |||
| 84 | 75 | Отражена задолженность перед участниками общества (не работниками организации и юр.лицами) по выплате дивидендов (акционерное общество) или распределенной чистой прибыли (ООО) | Протокол решения общего собрания участников |
| 75 | 68 | Удержан НДФЛ с дивиденда или дохода, если участники — физ.лица (в том числе нерезиденты РФ) и налог на прибыль, если участники — юр.лица (учесть, что при выполнении условий п.3 ст.284 НК РФ ставка юр.лиц резидентов может быть 0%) | Регистр налогового учета (налоговая карточка) |
| 75 | 50 (51) | Выплачены дивиденды или доход участникам | РКО, выписка банка по расчетному счету |
| 6) Проводки по предоставлению займов: | |||
| 75* (76) | 50 (51) | Выдан заем учредителю денежными средствами *Если учетной политикой предусмотрен учет расчетов с учредителями (не работниками) на счете 75 | Договор займа, РКО, выписка банка по расчетному счету |
| 50 (51) | 75 (76) | Внесены денежные средства учредителем в погашение займа | Приходный ордер, выписка банка по расчетному счету |
| 7) Проводки по предоставлению участникам платных копий документов: | |||
| 75* | 91 | Отражен прочий доход организации за предоставление копий документов. *Если учетной политикой предусмотрен учет расчетов с учредителями (не работниками) на счете 75 | Акт приемки-передачи копий документов, счет на оплату |
| 50 (51) | 75 | Внесены денежные средства учредителем за предоставление копий документов | ПКО, выписка банка |
Сформирован и объявлен уставный капитал – какая проводка необходима?
Коммерческие юрлица (ПАО, АО, ООО, хозтоварищества, ГУП, МУП) создаются с обязательным формированием в них уставного капитала (УК). Размер УК, доли участия в нём каждого из учредителей, сроки оплаты, форма взносов и оценка неденежных вкладов оговариваются в учредительном договоре.
УК является стартовой суммой средств, с которой юрлицо начинает свою деятельность. После окончания всех мероприятий по внесению взносов в уставный капитал проводки начинаются с соответствующей записи, сделанной на дату его регистрации. Она должна отражать начисление полной суммы УК, предусмотренной уставом, в корреспонденции с задолженностью учредителей по вкладам в него: Дт 75 – Кт 80.
Аналитику на счете 80 (счете учета УК) организуют по:
- учредителям (участникам);
- стадиям формирования (в ПАО, АО и хозтовариществах);
- видам акций (в ПАО и АО).
Счет 75 — это счет расчетов с учредителями. Дебетовый остаток по его субсчету, отведенному для расчетов по взносам в УК, будет показывать величину неоплаченного УК.
О том, как УК отразится в бухотчетности, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».
Увеличение УК: взнос денежными средствами или имуществом
Законодательство допускает увеличение УК по решению его учредителей (участников), если соблюдены следующие условия:
- в ПАО или АО зарегистрирована дополнительная эмиссия или конвертация акций в СБРФР и ФНС;
- полностью оплачен не только первоначальный УК, но и та часть, на которую происходит увеличение.
Источниками увеличения УК могут быть:
- нераспределенная прибыль юрлица или его добавочный капитал — в этом случае дополнительных платежей от учредителей (участников) не потребуется;
- средства участников: одного, если его принимают дополнительно, единственного или нескольких, если они увеличивают долю своего участия, или всех, если увеличение доли происходит за счет пропорционального роста существующих долей или номинала акций.
Порядок учета начисления и уплаты дополнительных взносов в УК при его увеличении абсолютно совпадает с тем, который используют при создании юрлица. Суммы, форму и сроки уплаты учредители (участники) определяют в своем решении. Проводки по начислению обязательств делают на дату принятия решения об увеличении УК и на дату регистрации изменений в уставе, а проводки по уплате — на фактическую дату перечисления денежных средств или передачи имущества (имущественных прав).
О нюансах налогообложения взносов в УК читайте в материале «Ст. 251 НК РФ (2018 — 2019): вопросы и ответы».