Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Активы принимаются на баланс в случае покупки, воспроизведения, передачи от учредителей, других лиц. Синтетический и аналитический учет поступления основных средств оформляется по группам. Каждому объекту присваивается инверторный номер. Он может обозначаться креплением металлического жетона или нанесением краски на объект.
Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств
С баланса организации стоимость оборудования списывается путем начисления износа. Исключения составляют объекты, полученные бесплатно, подаренные, объекты внешнего благоустройства, лесного хозяйства, насаждения, скот, земельные участки.
Износ начисляется в течение всего срока полезного использования, то есть в период, когда оборудование должно приносить доход. Срок определяется при приемке объекта по централизованным данным, техническим характеристикам, по ожидаемой производительности, другим ограничениям.
Износ может не начисляться по объектам, которые находятся на реконструкции более 12 месяцев или находятся на консервации более 3 месяцев. Амортизация может начисляться линейно, пропорционально объему выпуска продукции, путем уменьшающего остатка, по количеству лет использования. Рассмотрим каждый из них на примере.
Синтетический и аналитический учет поступления основных средств
Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а при необходимости и забалансовые: 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств», в том числе субсчета «Износ жилищного фонда», «Износ объектов внешнего благоустройства» и др.
Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6. Карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер.
Принятие основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
В налоговом и бухгалтерском учете критерием отнесения средств труда к основным фондам, является их срок службы, который должен быть не менее одного года. Другой же критерий, а именно стоимостная оценка, величина которой является минимальной для признания объекта основным средством, в бухгалтерском учет составляет 40 тыс.руб., а в налоговом – 100 тыс.руб. В связи с чем, возникают некоторые отличия в данных налогового и бухгалтерского учета на предприятии, которые предполагают обязательное ведение отдельных видов учета имущества и обязательств.
Для постановки на бухгалтерский баланс, при поступлении основных средств необходимо определить их первоначальную стоимость. Данный аспект регулирует ПБУ 6/01, в котором, сказано, что основные средства учитываются по первоначальной стоимости (рисунок 1).
Синтетический учет основных средств на предприятии
Учет основных средств на предприятиях производится на счете 01 «Основные средства», а учет начисленной амортизации на счете 02 «Амортизация основных средств».
По дебету счета 01 «Основные средства» отражаются следующие операции:
— поступление основных средств;
— расходы, связанные с улучшением объекта, для получения дальнейшей выгоды;
— увеличение стоимости объекта основных средств.
По кредиту счета 01 «Основные средства» отражают такие операции как:
— выбытие основных средств в результате реализации, ликвидации или безвозмездной передачи другим предприятиям;
— частичная ликвидации;
— уценка стоимости основных средств.
Кроме того, предприятия сами вправе устанавливать для учета основных средств дополнительные субсчета, например:
— 01.01 – основные средства в организации;
— 01.02 – арендованные основные средства;
— 01.03 – пересчет стоимости основных средств и т.д.
Особенностью учета основных средств является то, что при их приобретении, они не сразу ставятся на баланс на счет 01 «Основные средства» (таблица 1).
Таблица 1 – Хозяйственные операции по учету приобретения основных средств
| Хозяйственная операция | Дт | Кт |
| 1. Приобретён объект основных средств у поставщика | 08 | 60,76 |
| 2. Отражены затраты на доставку основных средств до предприятия транспортной компанией | 08 | 76 |
| 3. Выделен НДС по основным средствам (20%) | 76 | 19 |
| 4. Оприходованы основные средства | 01 | 08 |
Учет основных средств регулируется следующими нормативными документами: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н «Учет основных средств» ПБУ 6/01″, Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.
Жизненный цикл ОС содержит следующие этапы: поступление – участие в производственном процессе – выбытие. Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.
Инвентарным объектом является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения самостоятельных функций.
Синтетический учет ОС ведется на счете 01 «Основные средства». Основные средства на нем показываются по первоначальной восстановительной стоимости.
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).
Обилие документов, определяющие правовой режим объектов основных средств требует от любого бухгалтера особой внимательности. При решении проблем о том, как поступить в том, или ином случае и каким правовым документом при этом регламентироваться. От этого зависит выбор способа бухгалтерского и налогового учета основных средств.
Существующий свод правил бухгалтерского учета это система законодательных и правовых актов, которая поможет правильно определить финансовый результат организации. Нормативно-правовые акты входят в четырехуровневую систему регулирования бухгалтерского учета и представлены на рисунке 3.
I уровень
Федеральные законы, Кодексы РФ, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ
II уровень
Положения по бухгалтерскому учету
III уровень
Приказы, методические указания, инструкции
IV уровень
Документы, утвержденные руководителем организации в рамках принятой
учетной политики
Рисунок 3 – Уровни нормативно-правовых актов
Бухгалтерский учет ОС на предприятии регулируется следующими документами:
1) Основным документом, регулирующим бухгалтерский учет в России, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. Данный закон устанавливает общие требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создает правовой механизм регулирования бухгалтерского учета.
В законе изложены основные требования и определения в отношении бухгалтерского учета, в том числе:
- определение объекта и субъекта учета;
- основной порядок ведения учета;
- описание учетной политики, ее формирования, причины ее изменения;
- требования к отчетности (состав, порядок представления и прочее); — внутренний контроль в организации;
- первичные документы (их обязательные реквизиты);
- прочие основополагающие моменты.
2) Налоговый кодекс РФ. Основные средства предприятия облагаются налогом на имущество, информация о котором представлена в налоговом кодексе. В НК РФ описаны, в частности, следующие моменты:
- порядок начисления и удержания налога;
- объекты и субъекты налогообложения;
- налоговая база;
- ставки налога;
- льготы;
- порядок уплаты налога;
- сроки уплаты налога.
Анализ наличия основных средств в ОАО «Каравай» проводится на основании публикуемых форм отчетности. Анализ основных средств начнем с рассмотрения объема и структуры основных средств по классификационным группам.
Динамика состава основных производственных фондов представлена в таблице 3.
Таблица 3 – Состав основных средств в АО «Каравай» за 2016 -2018 гг.
|
Перечень состава ОПФ |
Стоимостная оценка, тыс. руб. |
Изменение тыс. руб. |
Темп роста, % |
||
|---|---|---|---|---|---|
|
2016 г. |
2017 г. |
2018 г. |
|||
|
Здания |
320880 |
344001 |
332339 |
11459 |
103,57 |
|
Сооружения |
65411 |
63233 |
71577 |
6166 |
109,43 |
|
Машины и оборудование |
102958 |
192075 |
257673 |
154715 |
250,27 |
|
Транспортные средства |
4583 |
3030 |
3244 |
-1339 |
70,78 |
|
Производственный инвентарь |
1290 |
886 |
758 |
-532 |
58,76 |
|
Другие виды ОС |
1121 |
890 |
659 |
-462 |
58,79 |
|
Земельные участки |
45605 |
45605 |
45605 |
100,00 |
|
|
Итого |
541848 |
649720 |
711855 |
170007 |
131,38 |
Как видно из таблицы, стоимость основных средств за анализируемый период увеличилась на 170007 тыс. руб., темп роста составил 131,38%.
Главными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах всех хозяйственных операций. Контролировать правильность учета нужно на всех стадиях, начиная с поступления основных средств и заканчивая их ликвидацией.
Как было отмечено ранее, основные средства АО «Каравай» являются собственностью организации. Бухгалтерия тщательно ведет учет объектов основных средств. При этом своевременно и правильно оформляются все необходимые документы. Учет ведется в полном объеме по всем необходимым показателям в соответствии с масштабами организации и выполнения хозяйственной деятельности.
В целях совершенствования учета основных средств на предприятии предлагается проводить инвентаризацию объектов учета основных средств ежегодно перед составлением годовой отчетности, что позволит иметь полные сведения о состоянии объектов учета основных средств и при необходимости принять меры, направленные на улучшение, модернизацию их состояния.
В настоящее время согласно учетной политике в АО «Каравай» инвентаризация объектов основных средств проводится один раз в два года.
Благодаря инвентаризации более правильно определяются затраты на выполненные работы и оказанные услуги, сокращаются потери товарно-материальных ценностей, возможно даже предупреждение хищений имущества, аварий и т.п. Более частая инвентаризация основных средств позволит сравнивать правильность ведения документации по движению основных средств, выявлять их фактическое наличие и состояние через меньшие промежутки времени. Нельзя не учитывать такие явления, как хищения, естественная убыль, которые негативно сказываются на работе и финансовом состоянии всего предприятия.
Как отмечалось ранее в АО «Каравай» учет основных средств осуществляется с помощью программы «1С: Бухгалтерия 7.7». Для достижения большего удобства и эффективности учета программу предлагается обновить до версии «1С: Бухгалтерия 8.2», это позволит улучшить систему управления и обеспечить более детализированный учет основных средств.
Также можно рекомендовать внедрение службы внутреннего аудита в организации позволит повысить достоверность данных бухгалтерского учета. Основной ее задачей является проверка бухгалтерской финансовой отчетности специально назначенными сотрудниками с целью оценки правильности принятых решений и выявления ошибок. Наличие службы внутреннего аудита позволит сократить количество замечаний, сделанных при прохождении внешних проверок.
При применении предложенных рекомендаций возможно улучшение бухгалтерского учета основных средств, а также способствование более точной, достоверной и полной информации, отражаемой в бухгалтерской финансовой отчетности.
Самоучитель 1С:Бухгалтерия 8
На прошлом занятии мы с вами учились приходовать ТМЦ, доп. расходы и услуги. На этом уроке мы продолжим тему приобретения материальных ценностей и рассмотрим, как поступают в компанию основные средства. Научимся вводить их в эксплуатацию.
Начнем мы изучения блока учета основных средств в программе 1С Бухгалтерия 8 с основных справочников, связанных с основными средствами. Это справочник «Основные средства» — в котором содержится перечень объектов ОС и справочник «Способы отражения расходов», который содержат правила начисления амортизации на расходы предприятия. Познакомимся с другими справочниками раздела, имеющими отношение к основным средствам. Выполним основные операции приобретения объектов основных средств, не требующих монтажа. Введем их в эксплуатацию. Познакомимся с начислением амортизации в программе 1С Бухгалтерия 8. В конце выполним практическое задание.
Учет в зависимости от способов поступления ОС
Учет каждого объекта основных средств происходит по-разному, способ зависит от официального источника, откуда основной актив попал на предприятие. Разные пути обусловливают не только различную первоначальную стоимость, но и отличающиеся бухгалтерские нюансы.
-
Покупка у поставщика. Нужно учесть полностью все расходы, включая транспортные и монтажные, при этом исключая НДС. По бухгалтерии это будет проведено таким образом:
- стоимость приобретенного актива без НДС (дебет 08, кредит 60);
- дополнительные траты на доставку, монтаж, наладку и т.п. (дебет 08, кредит 60 или 76);
- выделение НДС (дебет 19, кредит 60 или 76);
- введение основного актива в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).
- Принятие по договору дарения. Нужно принять во внимание рыночную цену объекта, актуальную на момент принесения в дар (сумму нужно документально обосновать).
ВНИМАНИЕ! Предприниматели и организации не могут делать друг другу «подарки» на суммы, превышающие 5 минимальных заработных плат.
- Д08 К98/2 — объект-основной актив получен безоплатно и принят к учету;
- Д01 К08 — данный материальный актив вводится в эксплуатацию;
- Д98/2 К91 – списание амортизации со счета 98 в «прочие доходы».
-
Внесение своей доли в уставной капитал. Стоимость ОС согласовывается учредителями и регламентируется в учредительных бумагах.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если вносится средство на значительную сумма, превышающая 200 минимальных оплат труда, то оно должно быть дополнительно оценено независимым специалистом.Данные для бухгалтерского учета:
- имущественный актив вводится вкладом в уставной капитал (дебет 08, кредит 75);
основной актив вводится в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).
Учет в зависимости от способов поступления ОС
Учет каждого объекта основных средств происходит по-разному, способ зависит от официального источника, откуда основной актив попал на предприятие. Разные пути обусловливают не только различную первоначальную стоимость, но и отличающиеся бухгалтерские нюансы.
-
Покупка у поставщика. Нужно учесть полностью все расходы, включая транспортные и монтажные, при этом исключая НДС. По бухгалтерии это будет проведено таким образом:
- стоимость приобретенного актива без НДС (дебет 08, кредит 60);
- дополнительные траты на доставку, монтаж, наладку и т.п. (дебет 08, кредит 60 или 76);
- выделение НДС (дебет 19, кредит 60 или 76);
- введение основного актива в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).
- Принятие по договору дарения. Нужно принять во внимание рыночную цену объекта, актуальную на момент принесения в дар (сумму нужно документально обосновать).
ВНИМАНИЕ! Предприниматели и организации не могут делать друг другу «подарки» на суммы, превышающие 5 минимальных заработных плат.
- Д08 К98/2 — объект-основной актив получен безоплатно и принят к учету;
- Д01 К08 — данный материальный актив вводится в эксплуатацию;
- Д98/2 К91 – списание амортизации со счета 98 в «прочие доходы».
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если вносится средство на значительную сумма, превышающая 200 минимальных оплат труда, то оно должно быть дополнительно оценено независимым специалистом.
Данные для бухгалтерского учета:
- имущественный актив вводится вкладом в уставной капитал (дебет 08, кредит 75);
- основной актив вводится в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).
- оплата труда подрядчиков (дебет 08, кредит 60 или 76);
- стоимость сырья, материалов (дебет 08, кредит 10);
- все остальные затраты, понесенные при создании ОС (дебет 08, кредит 60 или 23, 25, 26, 76);
- выделение НДС по всем типам расходов (дебет 19, кредит 60 или 23, 25, 26, 76);
- ввод нового актива в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).
- прием средства к учету (дебет 01, кредит 08);
- средство учтено и вводится в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).
Как определить первоначальную стоимость объекта
Чтобы принять объект ОС к учету, бухгалтер должен определить его первоначальную стоимость. Это величина затрат на приобретение, сооружение и изготовление основного средства. В первоначальную стоимость, в частности, входят:
- сумма, перечисленная поставщику;
- плата за доставку и за приведение в состояние, пригодное для использования;
- оплата работ по договорам строительного подряда;
- стоимость консультационных и информационных услуг, связанных с покупкой ОС;
- вознаграждение посредника, через которого приобретен объект ОС;
- таможенные пошлины и сборы, уплаченные при импорте основного средства;
- государственная пошлина, перечисленная в связи с покупкой объекта;
- иные затраты, непосредственно связанные с объектом.
Обратите внимание: первоначальная стоимость не включает в себя НДС. Например, основное средство обошлось компании в 120 000 руб., в том числе НДС 20% — 20 000 руб. К первоначальной стоимости нужно отнести только 100 000 руб. (120 000 — 20 000), а сумму НДС учесть отдельно.
Общехозяйственные расходы (зарплата администрации, бухгалтеров, аренда офиса и проч.), как правило, не относятся к первоначальной стоимости. Исключение составляет ситуация, когда такие затраты связаны не со всей организацией, а только с данным основным средством (к примеру, премия, начисленная инженеру за настройку нового оборудования).
В общем случае первоначальная стоимость фиксируется один раз и в дальнейшем не пересматривается. Но из этого правила есть исключения. Так, изменение возможно в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.
Срок полезного использования
Одной из важных характеристик основного средства является срок его полезного использования. Это период, в течение которого объект приносит организации доход. Организация определяет его самостоятельно.
Существует классификация ОС, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1 . В ней все основные средства распределены на группы, и для каждой группы задан нижний и верхний предел срока полезного использования. К примеру, вычислительная техника отнесена ко второй группе со сроком полезного использования от двух до трех лет включительно.
Для целей бухгалтерского учета использование данной классификации является добровольным, а для целей налогового учета — обязательным. Поэтому, чтобы максимально сблизить два вида учета, большинство компаний при назначении срока полезного использования в бухучете также руководствуются классификацией.
У сложных объектов, состоящих из нескольких частей, сроки полезного использования для каждой составляющей могут существенно отличаться. В этом случае каждую часть необходимо учитывать как самостоятельное основное средство.
Объекты основных средств выбывают в результате:
- продажи;
- списания в случае морального или физического износа;
- передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;
- передачи по договорам мены, дарения;
- списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные основные средства к арендатору;
- по другим причинам.
Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, том числе и главный бухгалтер.
В компетенцию комиссии входит:
- осмотр объекта, подлежащего списанию;
- установление причин списания объекта;
- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;
- определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;
- осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса;
- составление акта на списание основных средств (форма № ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место).
На основании оформленных актов, которые утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию, делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.
Если объекты безвозмездно передаются по договору дарения либо в собственность другого юридического лица, в обмен на другой товар по договору мены, такие операции оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Списание стоимости этих объектов производится на основании указанного акта с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.
Актом (накладной) приемки-передачи оформляется перемещение объектов внутри структурных подразделений и возврат арендуемого объекта арендодателю. В свою очередь, бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового счета.
Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-3 «Выбытие основных средств». Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, необходимо четко разграничивать понятия «выбытие» и «продажа основных средств».
Выбытие — это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.
Продажа также рассматривается как вариант выбытия основных средств. Однако продажа означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами, услугами.
Операции, связанные с продажей основных средств, предполагают и налоговые обязательства. Вместе с тем некоторые операции по своей экономической и правовой природе не являются реализационными (ликвидация, списание и др.). Эти объекты не должны нести на себе налогового бремени. Таким образом, операции по продаже основных средств необходимо отделить от операций по их выбытию.
Пунктом 15 ПБУ 6/01 решен вопрос с суммами дооценки объектов основных средств, накопленных ранее на счете 83 «Добавочный капитал», или выбытии основных средств. При выбытии объекта сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. Таким образом, суммы, накопленные на счете 83, становятся новым источником покрытия убытков в случае выбытия недоамортизированного объекта основных средств. При продаже, безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях и при списании основных средств вследствие морального или физического износа производится запись:
- Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
- Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) — на сумму дооценки выбывающего объекта основных средств.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для всех случаев выбытия (продажа, списание, вклад в уставный капитал другой организации, передача для совместной деятельности, безвозмездная передача и др.) используется счет 91. Рекомендуется открыть к этому счету субсчет 91-3 «Выбытие основных средств». В учебнике нами рассматривается этот вариант.
Можно использовать и альтернативный способ учета, при котором отдельные операции по выбытию основных средств будут проводиться через субсчет 01-3 «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01-3 на счет 91.
В данном случае операции в учете отражаются следующими записями:
- Дебет сч.01-3 «Выбытие основных средств»
- Кредит сч.01 «Основные средства» — на сумму первон��чальной (восстановительной) стоимости объекта;
- Дебет сч.02 «Амортизация основных средств»
- Кредит сч.01-3 «Выбытие основных средств» — на сумму накопленной амортизации;
- Дебет сч.91 «Прочие Доходы и расходы»
- Кредит сч.01-3 «Выбытие основных средств» — на остаточную стоимость объекта.
В дальнейшем все расходы отражаются по дебету, а доходы — по кредиту счета 91.
Выбытие основных средств учитывается по направлениям выбытия (по рекомендуемому нами варианту).
Продажа основных средств:
- Дебет сч.02 «Амортизация основных средств»
- Кредит сч.01 «Основные средства» — на сумму накопленной амортизации (списание суммы накопленной амортизации);
- Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
- Кредит сч.01 «Основные средства» — списание остаточной стоимости объекта.
В дальнейшем в дебет 91-3 записываются все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит — доходы от их выбытия:
- Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
- Кредит сч.23«Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и др. — списание расходов, связанных с продажей основных средств;
- Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
- Кредит сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» — задолженность бюджету по НДС;
- Дебет сч.76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — отражена выручка, причитающаяся к получению;
- Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
- Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка;
- Дебет сч.10 «Материалы»
- Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночным ценам).
По окончании отчетного периода определяется финансовый результат. Если кредитовая сумма счета 91-3 больше дебетовой, организация получила доход:
- Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
- Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается на прибыль организации проводкой: Дебет сч.91-9, Кредит сч.99).
В случае возникновения убытка запись по счетам имеет вид:
- Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
- Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — списание расходов;
- Дебет сч.99 «Прибыли и убытки»
- Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражение убытка.
Приведенные бухгалтерские записи оформляются до поступления денежных средств на расчетный счет организации, если ее учетной политикой принят метод определения выручки от продажи для целей налогообложения по отгрузке.
Списание основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию:
- Дебет сч.02 «Амортизация основных средств»
- Кредит сч.01 «Основные средства» — на сумму накопленной амортизации;
- Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
- Кредит сч.01 «Основные средства» — на остаточную стоимость объекта;
- Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
- Кредит сч.23 «Вспомогательные производства», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. — списание расходов по разборке объекта;
- Дебет сч.10 «Материалы»
- Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — учитываются материальные ценности, полученные в результате разборки или демонтажа списываемого объекта (учет ведется по рыночным ценам);
- Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
- Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — списание суммы дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка.
Определение финансового результата при ликвидации ведется по счетам:
- при получении прибыли (бывает очень редко):
- Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»,
- Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — списан доход на субсчет сальдо (99-9);
- Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
- Кредит сч.99 «Прибыли и убытки» отражена прибыль;
- при наличии убытков:
- Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
- Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — списаны расходы;
- Дебет сч.99 «Прибыли и убытки»
- Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражен убыток.
Передача основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций:
- Дебет сч.02 «Амортизация основных средств»
- Кредит сч.01 «Основные средства» — отражена сумма накопленной амортизации;
- Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
- Кредит сч.01 «Основные средства» — показана остаточная стоимость объекта;
- Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
- Кредит сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др. — отражены расходы, связанные с передачей средств;
- Дебет сч.58 «Финансовые вложения»
- Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — отражена сумма вклада в совместную деятельность на договорную стоимость основных средств;
- Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
- Кредит сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражена задолженность бюджету по НДС с суммы превышения стоимости объекта над оценкой вклада;
- Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
- Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка.
Финансовые результаты на счетах бухгалтерского учета отражаются:
- при получении прибыли
- Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
- Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — списаны доходы;
- Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
- Кредит сч.99 «Прибыли и убытки» — показана полученная прибыль;
- при наличии убытка
- Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
- Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — списаны расходы;
- Дебет сч.99 «Прибыли и убытки»
- Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — показана сумма полученных убытков.
Безвозмездная передача основных средств:
- Дебет сч.02 «Амортизация основных средств»
- Кредит сч.01 «Основные средства» — отражена сумма накопленной амортизации;
- Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
- Кредит сч.01 «Основные средства» — определена остаточная стоимость объекта;
- Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
- Кредит сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» — НДС по переданным средствам;
- Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
- Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — списана дооценка по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка;
- Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
- Кредит сч.76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др. — отражены расходы, связанные с передачей средств;
- Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
- Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — списываются потери от безвозмездной передачи основных средств;
- Дебет сч.99 «Прибыли и убытки»
- Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — на сумму полученного убытка.
Особенности бухгалтерского оформления списания объектов в случае ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях заключаются в том, что убытки частично могут быть возмещены за счет резервного капитала, страхования, виновных лиц и организаций. Поэтому списание убытка предварительно учитывается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей», а в дальнейшем — на соответствующих счетах.
В связи с этим при выбытии основных средств используются бухгалтерские записи:
- Дебет сч.02 «Амортизация основных средств»
- Кредит сч.01 «Основные средства» — отражена сумма накопленной амортизации;
- Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
- Кредит сч.01 «Основные средства» — отражена остаточная стоимость объекта.
Отражение сумм убытка в результате ликвидации основных средств:
- Дебет сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — определена остаточная стоимость основных средств;
- Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
- Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка.
Отражение сумм убытка, полностью или частично отнесенного за счет юридических и физических лиц:
- Дебет сч.76 «Расчет с дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
- Кредит сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Списание убытка за счет резервного капитала (если резерв создан):
- Дебет сч.82 «Резервный капитал»
- Кредит сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Списание убытка за счет страхового возмещения, причитающегося к получению от страховых организаций:
- Дебет сч.76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
- Кредит сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (при получении денежных средств оформляется запись: Дебет сч. 51 Кредит сч.76);
- Дебет сч.10 «Материалы»
- Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — сумма материалов, полученных от ликвидации средств (по рыночным ценам).
Списание недостачи (полностью или частично) за счет расходов организации:
- Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
- Кредит сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Списание полученных убытков, возникших в результате недостачи:
- Дебет сч.99 «Прибыли и убытки»
- Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Особых отличий в методике учета выбытия объектов основных средств между главой 25 НК РФ (ст.323) и ПБУ 6/01 нет. В то же время имеются особенности, которые заключаются в следующем:
-
Положительная разница, определяемая на счете 91 «Прочие доходы и расходы», признается прибылью (доходом) организации, подлежащей включению в налогооблагаемую базу в том отчетном периоде, в котором осуществлена продажа имущества; при этом делается бухгалтерская запись:
- Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
- Кредит сч.99 «Прибыли и убытки».
-
Отрицательная разница, выведенная на счете 91, рассматривается как расходы организации и предварительно отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов»:
- Дебет сч.97 «Расходы будущих периодов»
- Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
В дальнейшем расходы равными долями по месяцам списываются на финансовые результаты (счет 99) в течение срока, исчисленного организацией, до полного перенесения всей суммы этих расходов. Срок определяется в месяцах в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого объекта и количеством месяцев эксплуатации объекта до момента его продажи, включая месяц, в котором объект был продан. В этом случае ежемесячно расходы списывают на убыток равными долями со счета 97 на счет 99 (дебет сч.99, кредит сч.97).
Таким образом, в отличие от ПБУ 6/01 расходы списываются на финансовые результаты не в момент возникновения, а в течение определенного срока (налогового периода).
Пример. Расходы от продажи основных средств составили 120 тыс.руб. Разница между сроком полезного использования и моментом продажи объекта составила 4 месяца.
Ежемесячно расходы списываются на финансовые результаты по 30 тыс.руб. (120 000 : 4). Бухгалтерские записи:
- Дебет сч.97, Кредит сч.91-9 — сумма отнесена на расходы будущих периодов (120 тыс.руб.);
- Дебет сч.99, Кредит сч.91-9 — ежемесячно в течение 4 месяцев суммы по 30 тыс.руб. относятся на финансовый результат в убыток.
Понятие, классификация и оценка основных средств
В соответствии с ПБу 6/01 основные средства — это средства труда сроком службы свыше 12 месяцев, постепенно переносящие свою стоимость на изготавливаемый продукт в сумме амортизационных отчислений и не изменяющие физическую форму. К ним относят: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства и т.п.
Для организации учета основных средств необходима их правильная классификация по признакам.
По отраслевому признаку основные средства принадлежат промышленности, сельскому хозяйству, транспорту и т.д.
По назначению они подразделяются на производственные и непроизводственные.
По принадлежности — на собственные и арендованные.
По использованию — на действующие, находящиеся на реконструкции, в запасе.
По видам основные средства подразделяются на группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и т.д.
Понятие, классификация и оценка основных средств
Основные средства (ОС) — это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в основном в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 мес., или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес. Основные средства переносят свою стоимость на продукт не полностью, а частями в виде амортизационных отчислений. В издательском бизнесе основные средства используются не только в качестве средств труда, но и могут служить в качестве предметов интерьера, декора или использоваться в рекламных целях.
Основными документами, регламентирующими порядок учета основных средств, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.
В п. 4 ПБУ 6/01 перечисляются условия отнесения объектов к основным средствам:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
в) организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.