Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: ««Субсидиарка» для главбуха: когда грозит и как ее избежать». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В соответствии с 266 Федеральным Законом 2017 года главный бухгалтер может нести и субсидиарную ответственность при банкротстве предприятия. Это единственный случай, когда возможно применение этого вида к данному должностному лицу. Вместе с тем, должно быть наличие неопровержимых доказательств того, что именно главбух и его действия или же бездействие послужили причиной банкротства компании.
Когда отвечает главный бухгалтер?
Бухгалтеру прежде всего следует обратить внимание на ст. 61.11 ФЗ-127, п. 2-2, где говорится, что полному погашению требований кредиторов должника могут помешать следующие обстоятельства:
- искаженная информация, содержащаяся в бухгалтерских документах (отчетности);
- документы отсутствуют;
- документы содержат неполные сведения, обязательные для корректного учета сведения отсутствуют.
В целом за организацию учета в компании отвечает руководитель (ФЗ-402 от 06/12/11 ст. 7-1), однако данная сфера напрямую касается профессиональных обязанностей главного бухгалтера, и разного рода упущения в учете могут быть вменены ему в вину. Предполагается, что руководитель организует учет, а бухгалтер его осуществляет.
Случаи наступления вины главного бухгалтера разъяснил Верховный Суд (Пост. Пленума ВС РФ № 53 от 21/12/17 «О некоторых вопросах, связанных с привлечением контролирующих должника лиц к ответственности при банкротстве», п. 24 абз. 13, 14):
- Установлено, что главный бухгалтер является КДЛ, и совместно с руководителем скрывал, утратил, исказил либо не передал информацию.
- Главный бухгалтер не является КДЛ, однако по указанию руководства (или вместе с ним) скрыл или уничтожил документы. В данном случае он не КДЛ, а соучастник.
Эти действия, по мнению ВС РФ, могут обанкротить фирму или затруднить проведение необходимых при банкротстве процедур, и интересы кредиторов пострадают. Субсидиарная ответственность бухгалтера при банкротстве весьма вероятно, наступит.
Субсидиарная ответственность.
Как правило, субсидиарная ответственность главбуха наступает тогда, когда предприятие признано банкротом из-за:
- Допущенных должностным лицом ошибок в бухгалтерском учете или отчетности.
- Отсутствия необходимых документов, за сохранность которых отвечал главный бухгалтер;
- Возникновения по вине главбуха задолженности по налогам, сборам и взносам, которую нет возможности погасить.
В российском законодательстве есть три правовых акта, которые описывают основные обязанности главного бухгалтера:
- ФЗ №402 «О бухучёте».
- Постановление Правительства РФ №787 от 2002 года.
- Постановление Минтруда РФ №37 от 1998 года.
Минтруд требует от главных бухгалтеров:
- Организовать ведение бухучёта у ИП.
- Выстроить общую схему ведения бухучёта и финансовой деятельности предприятия.
- Разработать планы бухгалтерских счетов.
- Контролировать документооборот отчётности бухгалтерии и следить за ведением инвентаризационной описи.
- Обеспечить функциональный учёт.
- Контролировать использование существующих ресурсов.
Среди прав главного бухгалтера законом определены:
- Направлять запросы в филиалы компании и к отдельным её специалистам.
- Распределять обязанности среди работников бухгалтерии.
- Заверять финансовую документацию.
- Создавать концепцию предприятия по ведению бухгалтерской отчётности.
Ответственность главного бухгалтера разнообразна. Применение того или иного её вида зависит от типа нарушений. Ответственность может быть:
- Материальной. Применяется в случае причинения ущерба.
- Административной. За плохую работу.
- Дисциплинарной. В случае опозданий на работу и иных нарушений распорядка.
- Уголовной. За ведение двойной бухгалтерии и в случае неуплаты крупных сумм налогов.
- За задержку зарплаты.
- Финансовой.
- Субсидиарной.
Конкретные аспекты применения разных видов ответственности к главным бухгалтерам описаны в правовых документах:
- ФЗ №402 от 2011 года определяет права и обязанности.
- КоАП РФ определяет ответственность после увольнения работника.
- УК РФ.
- ТК РФ определяет дисциплинарные меры.
Такое разнообразие мер ответственности приводит к важности понимания нюансов их использования.
Субсидиарная ответственность бухгалтера
Субсидиарная ответственность — вид материальной ответственности должностных лиц компании-банкрота. Она наступает в ситуациях, при которых сама компания не может погасить имеющиеся долги перед кредиторами. Наступлению субсидиарной ответственности предшествует банкротство организации, которая является должником по всем своим обязательствам.
Перед тем, как обратиться к субсидиарным должникам, кредитор предъявляет имущественные требования к основному должнику, т.е. компании. Если этого не сделать, все требования к субсидиарным ответчикам признаются необоснованными и, соответственно, не подлежащими удовлетворению. Также кредитор не может требовать возврата долга от субсидиарных ответчиков, если эта задолженность может быть погашена через зачет встречного требования к основному должнику или через бесспорное взыскание средств с основного должника (ст. 399 ГК РФ).
Если при проведении банкротства обнаруживается, что денежных средств и имущества должника недостаточно для удовлетворения требований всех кредиторов, к решению вопроса привлекаются субсидиарные должники. Непогашенные обязательства компании будут закрываться за счет их имущества и денег.
Субсидиарную ответственность могут возложить на любых лиц, которые контролируют деятельность должника. Под ними понимаются лица, которые имеют возможность определять действия организации (п. 1 ст. 61.10 Закона от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ).
К таким лицам относится и бухгалтер. Согласно п. 4 ст. 61.11 этого закона субсидиарная ответственность распространяется и на тех должностных лиц, в должностные обязанности которых входит ведение и хранение документов бухучета и финансовой отчетности компании-должника.
Согласно п. 2 ст. 61.10 данного закона лица, которые замещают в компании должность бухгалтера, вполне могут быть ее контролирующими лицами.
Соответственно, не только руководитель компании, но и ее бухгалтер может нести субсидиарную ответственность за ее непогашенные долги, если не сможет доказать, что его действия не были причиной невозможности полностью погасить требования кредиторов организацией-должником.
Материальная ответственность
Если главный бухгалтер своими неправомерными действиями причинил фирме ущерб, он может наказываться штрафом. Если контрактом не обозначена полная материальная ответственность специалиста, то сумма штрафа не может превосходить его среднемесячную зарплату.
Если в контракт внесен пункт о полной материальной ответственности, то специалист обязан компенсировать урон в полной мере, невзирая на размер своей среднемесячного заработка. Это касается ситуаций, когда убыток был получен именно по причине того, что главбух не исполнил работу, положенную по инструкции. Суд может взыскать компенсацию даже если главбух уволился (в срок до 1 года со дня выявления потери).
Оформление отдельного контракта о полной материальной ответственности с главбухом не имеет законодательной силы. Даже при его наличии суд может избавить лицо от необходимости возмещения ущерба.
Нужно пояснить, что пункт о полной материальной ответственности в контракте действителен лишь для главбухов. Со старшего бухгалтера взимать в полном размере причиненный предприятию урон (к примеру, в форме штрафов, которые компания была вынуждена оплатить по причине неграмотного исполнения специалистом своей работы), нельзя, даже при наличии в контракте вышеуказанного положения.
При отказе работника компенсировать ущерб в добровольном порядке работодатель может подать на него в суд. При этом ему нужно будет доказать судебным приставам, что:
- Убыток действительно имеется (произошло реальное уменьшение имущества или ухудшение его состояния),
- Убыток случился по вине главного бухгалтера.
Ответственность главбуха и финансового директора
Субсидиарная ответственность главных бухгалтеров и финансовых директоров вероятна только в случае участия в выводе активов компании, имеющей налоговые претензии или участия в качестве контролирующих лиц (в том числе учредителей, директоров) при дроблении бизнеса.
Перед выездной налоговой проверкой налоговики проводят предпроверочный анализ не только юридического лица, но и оценку имущественного положения учредителей, директоров, главного бухгалтера, топ-менеджеров. Если будет выявлено существенное повышение дохода, происходящего параллельно применению оптимизационных схем компании-работодателя, вывод на этих лиц денежных средств и имущества, с дальнейшим переходам бенефициарам, они могут быть привлечены к субсидиарной ответственности.
Дробление бизнеса как способ оптимизации и повышения безопасности активов компании имеет побочный эффект: необходимость в учредителях и директорах, не совпадающих с бенефициаром. И вот тут помимо родственников и друзей, собственники бизнеса начинают привлекать доверенных лиц на зарплате, которые к тому же под боком и кому можно относительно доверять – бухгалтеров и финансовых директоров, регистрируя на них компании, дробящие большой бизнес.
Кто отвечает за бухучет
По закону за организацию бухучета в компании отвечает не главбух, а директор. Это указано в п. 1 ст. 7 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете». Действующий вариант основного бухгалтерского нормативного документа вообще не содержит прямых указаний на ответственность главбуха за ведение учета и формирование отчетности. Даже актуальные на сегодня формы бухгалтерских отчетов и налоговых деклараций предусматривают только подпись руководителя.
Однако в той же ст. 7 закона № 402-ФЗ описывается случай, когда между руководителем и главным бухгалтером возникают разногласия. В этом случае директор должен дать письменное распоряжение об отражении в учете спорной операции.
Закон говорит о том, что в подобной ситуации на руководителя возлагается единоличная ответственность за информацию, отраженную в учете. Можно сделать вывод о том, что в остальных случаях (когда разногласий нет) ответственность за бухучет все-таки делится между первыми лицами компании.
Условия для привлечения главбуха к ответственности и размер санкций
Уголовное наказание за неуплату налогов и другие преступления в экономической сфере применяется с учетом следующих особенностей:
- Наличие умысла. Сторона обвинения должна доказать, что подсудимый сознательно предпринимал действия, направленные на нарушение закона.
- Крупная сумма. Уголовные санкции предусмотрены не за любую недоимку по налогам или сокрытие имущества, а лишь после превышения установленного лимита.
Рассмотрим, какое наказание может «по максимуму» грозить главбуху в различных ситуациях
|
Статья УК |
Минимальная сумма нарушения для применения, млн. руб. |
Максимальное наказание (при отягчающих обстоятельствах) |
|||
|---|---|---|---|---|---|
|
штраф, тыс. руб. |
дисквалификация, лет |
принудительные работы, лет |
лишение свободы, лет |
||
|
199, 199.1 |
5,0 |
до 500 |
до 3 |
до 5 |
до 6 |
|
199.2 |
5,0 |
до 2000 |
до 3 |
до 5 |
до 7 |
|
199.4 |
2,0 |
до 500 |
до 4 |
до 4 |
до 4 |
|
327 |
— |
— |
— |
до 4 |
до 4 |
|
174, 174.1 |
1,5 |
до 1000 |
до 5 |
до 5 |
до 7 |
Нарушения в бухучете: ответственность руководителя или главбуха
Безусловно, просчеты в бухучете могут иметь последствия и для руководителя фирмы. В каких случаях именно он может быть привлечен к ответственности?
В федеральном законодательстве пока отсутствуют нормы, на основании которых можно однозначно разграничить ответственность главного бухгалтера и руководителя организации. Определяющую роль в данном случае играет правоприменительная практика, прежде всего судебная.
Так, в постановлении пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18 высказана позиция, в соответствии с которой разграничение ответственности бухгалтера и руководителя следует осуществлять исходя из разности возложенных на них обязательств: руководитель отвечает за организацию учета, в то время как бухгалтер — за его корректное ведение.
ВАЖНО! Можно сделать вывод, что руководитель в общем случае может нести ответственность за неосуществление или некорректную организацию бухучета. Подобные действия или же, наоборот, бездействие руководителя фирмы могут привести к тому, что именно он, а не главный бухгалтер, будет оштрафован или дисквалифицирован по ст. 15.11 КоАП РФ.
Если допущены просчеты непосредственно в ведении бухучета, правомерно говорить о том, что бухгалтер и директор могут нести совместную ответственность за правовые последствия ошибок или осознанных действий.
Кроме того, формулировки ВС РФ позволяют сделать вывод о том, что отвечать за последствия ошибок в ведении бухгалтерии будет только руководитель, если выяснится, что бухгалтер был вынужден осуществлять незаконные действия вследствие прямого письменного распоряжения руководителя.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В соответствии с п. 8 ст. 7 закона № 402-ФЗ бухгалтер имеет право запросить соответствующее распоряжение по своей инициативе. Например, если посчитает, что вследствие проставления им подписи на том или ином финансовом документе фирме не избежать неприятных последствий.
Так или иначе, следует признать, что разграничение ответственности главного бухгалтера и руководителя фирмы исходя из норм закона и правоприменительной практики — вопрос крайне неоднозначный. Многое зависит от обстоятельств конкретного прецедента, доказательной базы, степени серьезности правонарушения, а также оценки фактов, имеющих отношение к делу, со стороны компетентных исполнительных или судебных органов.
Грозит ли ответственность руководителю фирмы, если главный бухгалтер несвоевременно сдал бухгалтерскую отчетность? Получите пробный доступ и бесплатно узнайте ответ в экспертном мнении от КонсультантПлюс.
Бухгалтерский учет относится к важнейшим с точки зрения управления бизнесом направлениям деятельности компании. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель фирмы. Ключевые функции по ведению бухучета в фирме выполняет опытный и квалифицированный специалист уровня главного бухгалтера. Он отвечает за свою работу в соответствии с нормами закона, а также условиями трудового договора.
Узнать больше об особенностях бухгалтерского учета вы можете в статьях рубрики «Бухгалтерский учет (план счетов и принципы)»:
- «Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов»;
- «Право второй подписи главного бухгалтера на документах»;
- «Когда выполняются работы по восстановлению бухучета?» и др.
Источники:
- Трудовой кодекс РФ
- закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ
- Кодекс об административных правонарушениях
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Гражданско-правовая ответственность
Во-первых, это субсидиарная ответственность.
В 2017 г. главный бухгалтер пополнил список тех, кто рискует личным имуществом в случае банкротства компании. Внесенные в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ. изменения присваивают главному бухгалтеру статус «контролирующее должника лицо». Подразумевается, что такое лицо может получать выгоду от неправомерного действия компании. Поэтому теперь, если организацию признают банкротом, то имущество главного бухгалтера могут арестовать и обратить на него взыскание, независимо от того, работает ли этот бухгалтер в компании на момент признания банкротства или нет.
Как показывает уже успевшая сложиться в различных регионах судебная практика, субсидиарная ответственность «заработала». Чтобы привлечь бухгалтера к субсидиарной ответственности, необходимо доказать, что именно его действия привели к банкротству. Также изменения повлияли и на срок привлечения контролирующего должника лица к ответственности, теперь срок привлечения к субсидиарной ответственности составляет три года со дня, когда компанию признали банкротом. Исключение должника из ЕГРЮЛ не является основанием освобождения от такой ответственности, как и признание должника банкротом.
Во-вторых, ответственность вследствие причинения вреда.
Если долги компании появились в результате недобросовестных или неразумных действий руководителя/бухгалтера, то теперь кредиторы вправе обратиться в суд для взыскания образовавшейся задолженности с этих самых лиц, без инициации процедуры банкротства. Мнение о том, что общество отвечает по своим долгам только в пределах уставного капитала ушло в небытие. В Постановлении Конституционного Суда от 08.12.2017 № 39-П судьи определили ряд условий привлечения к ответственности.
Так, недоимку организации можно взыскать с бухгалтера, только при условии, если сама компания признана судом не способной уплачивать эту недоимку самостоятельно (компания исключена из ЕГРЮЛ, признана банкротом или деятельность фактически отсутствует). По общему правилу ответственность за неуплату налогов несет сам налогоплательщик, а в нашем случае организация. Но так как организация совершает налоговое преступление опосредовано, через своих сотрудников, то на них и возлагается обязанность возместить причиненный ими имущественный ущерб. КС РФ отметил, что с таких сотрудников нельзя взыскивать лишь наложенные на организацию штрафы.
КС РФ также указал на недопустимость одновременного взыскания налогов и с организации и с ее сотрудников. Так как для оплаты недоимки у общества средств недостаточно, то ущерб должен возмещаться виновными лицами. Если в последующем у организации вдруг появятся деньги, общество может вернуть их своим сотрудникам. Такое взаимодействие, по мнению налоговых органов, исключает ситуацию двойного взыскания налоговых долгов.
Вторым условием, когда недоимку компании можно взыскать с бухгалтера является доказанная вина бухгалтера в совершении противоправного деяния, которая будет установлена в рамках уголовного процесса, либо при наличии факта прекращения уголовного дела в отношении бухгалтера, но по нереабилитирующим основаниям (амнистия в честь праздника, истечение сроков давности).
А также налоговый орган должен доказать причинно-следственную связь между совершенным преступлением, повлекшим неблагоприятные налоговые последствия и целью личного обогащения. Определяя факт и степень обогащения, можно учесть ряд фактов: стал ли богаче сам бухгалтер или его ближайшее окружение в период, связанный с совершением преступления, превышали ли его расходы официальные доходы, а также иной личный интерес, в том числе неимущественный.
Налоговая служба вслед за постановлением Конституционного суда выпустила свое Письмо ФНС РФ от 09.01.2018 №СА-4-18/45@, в котором разъясняет основные положения судебного акта и предписывает нижестоящим инспекциям им руководствоваться.