Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое оценка для РСБУ и МСФО: сравнение и смысл для инвестора». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Задача МСФО — дать возможность сравнивать финансовые показатели компаний разных стран. Но в мире множество стран со своими особенностями налоговой политики, и нельзя ожидать, что все системы финансового и бухгалтерского учета могут стать совершенно одинаковыми. Из-за этого МСФО — именно система принципов сопоставимого учета, а не жесткий единый регламент ведения финансовых документов.
Ценные бумаги МСФО и РСБУ (определение, цели составления, требования к оформлению)
Начнем с самого начала – с определения терминологии МСФО и РСБУ.
РСБУ или российские стандарты бухгалтерского учёта – свод норм и правил федерального законодательства РФ, которые издаются Минфин РФ и призваны регулировать правила ведения бухгалтерского учёта в организациях.
МСФО или международные стандарты финансовой отчётности — свод норм и правил, определяющих правила составления финансовой отчётности для целей использования внешними пользователям при принятии ими экономических или инвестиционных решений.
Уже из самого определения можно сделать вывод, что указанные формы отчетности имеют существенные различия. Глобальное различие между международной и российской системами финансовой отчетности заключается в концепции составления документации, в целях ее составления и круге потенциальных пользователей. Условно можно сформулировать так:
-
РСБУ предназначена, главным образом, для надзорных и налоговых органов для осуществления контроля за правильностью учета хозяйственных операций, за следованием строгим правилам оформления. Иными словами, отчетность РСБУ — источник информации о том, насколько добросовестна компания, правильно ли она ведет свой учет и правильно ли платит налоги.
-
МСФО — презентация бухгалтерской и управленческой информации для кредиторов и инвесторов для принятия решения «а все ли у этой компании хорошо?». Несмотря на то, что и в первом и во втором наименовании фигурирует слово «стандарты», применительно к МСФО они в большей степени имеют не регламентный, а рекомендательный характер. Международные стандарты обладают гибкостью, т.е. позволяют адаптировать все требования по составлению отчетности применительно к каждой компании с учетом специфики ее деятельности.
Порядок отражения информации по отдельным статьям
Нематериальные активы. В РСБУ учитываются не все виды нематериальных активов (НМА). Например, лицензии, патенты, сертификаты в РСБУ вообще не учитываются в составе активов. Кроме того, по тому небольшому списку НМА, учитываемых в РСБУ (например, расходы НИОКР), переоценка не проводится, что приводит к их завышенной стоимости. В МСФО в составе НМА учитываются лицензии, торговые марки, деловая репутация (или гудвилл), программное обеспечение и проч. Как и другие виды активов они тестируются на обесценение, и по ним проводится переоценка их справедливой стоимости в соответствии с текущими рыночными условиями.
Активы компании, отнесенные на продажу. По РСБУ при учете активов, которые компания хочет реализовать, изменений в отчетности не происходит до момента продажи несмотря на то, что полезного эффекта от них нет.
Аббревиатура МСФО означает – Международные стандарты финансовой отчетности. Они разработаны и утверждены специальным Комитетом по МСФО с целью унифицировать отчетность всех компаний, присутствующих на мировом рынке.
Обратите внимание: МСФО изначально составлялись для того, чтобы облегчить жизнь инвесторам крупных компаний. А поскольку содержащиеся в отчетах данные нужны им не из праздного любопытства, а для принятия финансовых решений, то именно на них бухгалтерская отчетность по МСФО и рассчитана. При этом бухгалтера наделены достаточно большой свободой действий и вправе вести учет, опираясь на собственный профессионализм, а не нормы и регламенты.
В МСФО дисконтирование применяется очень широко. Например, если поступление денежных средств или их эквивалентов за отгруженные товары откладывается на значительный срок (обычно более года), то дебиторская задолженность и выручка определяются дисконтированием всех будущих поступлений .
Если какие-либо нефинансовые активы (ОС, НМА, запасы и др.) приобретаются со значительной отсрочкой платежа (более года), то себестоимость таких активов представляет собой эквивалент цены при условии немедленной оплаты на дату признания актива. Разница между этой суммой и общей суммой оплаты признается в качестве процентных расходов в течение времени отсрочки .
Для определения стоимости некоторых финансовых активов и финансовых обязательств также используется дисконтирование.
Балансовая оценка активов и пассивов
В РСБУ активы и пассивы оцениваются по исторической стоимости, то есть по той стоимости, по которой они ставились на баланс. Поскольку со временем их реальная оценка может меняться, речь прежде всего про активы, то отражение в балансе по исторической стоимости может приводить к несоответствию балансовой стоимости реальной.
Историческая стоимость – это мера стоимости, используемая в бухгалтерском учете, при которой стоимость актива на балансе отражается по первоначальной стоимости на момент приобретения компанией.
В МСФО существует понятие справедливой стоимости, что позволяет приблизить балансовую оценку к реальной рыночной.
Справедливая стоимость – цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки на основном (или наиболее выгодном) рынке на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть цена выхода), независимо от того, является ли такая цена непосредственно наблюдаемой или рассчитывается с использованием другого метода оценки.
МСФО предусматривает проверку долгосрочных активов на обесценение.
Стандарты разрабатываются и корректируются на международном уровне на протяжении последних 50 лет. Сейчас по международным соглашениям МСФО используют более 100 государств, причем их перечень постоянно увеличивается. В большинстве этих стран действует обязательное оформление отчетности по данным стандартам.
Не перешли на МСФО такие ведущие экономические державы как США, Япония, Канада. Они используются собственные модели и схемы для подготовки финансовой отчетности. Однако и для этих государств ситуация меняется. Например, с 2002 года США входит в Норволкское соглашение, которое предусматривает поэтапную интеграцию МСФО и американскую систему отчетности US GAAP.
Россия начала следовать международным стандартам финансовой отчетности с 1998 года, когда началась реформа в сфере бухучета. С 2005 года обязанность оформлять документы по МСФО была возложена на кредитные организации. В 2011 года Минфин РФ издал Приказ № 160н, которым ввел международные стандарты для применения в России.
Сейчас на портале Минфина РФ размещены тексты стандартов и интерпретаций на русском языке. Также там можно найти обучающие материалы, которые можно использовать при переходе на международные правила.
Проблемы при внедрении
Сложности с внедрением стандартов в российскую правовую систему связаны со следующими причинами:
- Отличия в системе нормативно-правовых актов. В частности, до сих присутствует несоответствие в терминологии, которое невозможно устранить мгновенно;
- Отличия в объеме раскрываемой информации. Законодательство РФ предъявляет меньше требований к объему сведений и лицам, от которых зависят финансовые показатели компании, чем МСФО;
- Сложности с точностью перевода. Эксперты отмечают несовершенство русского перевода стандартов, а процесс корректировки идет достаточно медленно;
- Разный подход к классификации обязательств, активов. Создает сложности в трансформации итогов бухучета в отчетность МСФО.
Сравнение международных и российских стандартов
Для сравнения систем необходимо узнать их определение. Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) представляют собой положения, нормы и правила формирования отчетов, применяемые всеми российскими организациями.
Стандарты должны учитывать все компании, некоммерческие и бюджетные учреждения. Для последних Минфином разработаны отдельные технологии и инструкции по ведению бухгалтерской документации.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой концептуальные правила подготовки и составления отчетных документов, применяемых международными компаниями.
Организации, которые используют инвестиции и капиталы, имеют филиалы за рубежом или инвестирует в иностранный бизнес, должны следовать международной системе. МСФО подчиняются предприятия, реализующие акции на иностранных рынках и биржах ценных бумаг.
Зачем проводить параллель
Организации, которые вынуждены в силу тех или иных причин составлять отчеты по форматам РСБУ и МСФО, затрачивают немалое количество средств на преобразование уже сформированной отчетности. Основные различия в принципах отечественных и международных стандартов приводят к осуществлению многообразных корректировок.
Каждая из указанных групп была изначально предназначена для осуществления разных целей. Например, отчетность по формату МСФО понятна для бухгалтеров во всем мире. Она применяется для принятия решений экономического характера со стороны инвесторов и иностранных партнеров.
Что касается отчетности РСБУ, то с ней знакомы только отечественные бухгалтерские службы. Документация составляется для осуществления государственного контроля и составления статистической информации.
Для понимания того, что это такое, нужно обратиться к положениям законодательства. Принципиальные различия систем приводят к тому, что РСБУ становится более узконаправленной сферой применения. Соответствующая отчетность применяется для ознакомления пользователей с действительным положением дел на предприятии, а также с результатами трудовой деятельности за прошедшие периоды.
МСФО-отчетность в данных рамках имеет одно существенное преимущество, которое заключается в отражении информации с перспективой на будущие отчетные периоды. Это позволяет провести прогноз для ознакомления с потенциалом развития организации.
В чём их главные отличия
МСФО и РСБУ имеют определенные сходства и отличия. Для понимания ключевых особенностей той или иной отчетности нужно рассмотреть именно разницу. Например, в рамках МСФО довольно жестко соблюдаются правила, в соответствии с которыми в отчетах должны отражаться экономические сведения о совершенных операциях. В РСБУ основной упор делается на документальное оформление операций.
Что касается временной стоимости денег, то для МСФО используется так называемое дисконтирования для оценки фактической стоимости существующих активов. Это напрямую можно связать с тем, что соответствующая отчетность предназначается также и для инвесторов.
Отличия можно найти и в порядке учета имеющихся долгосрочных активов. В соответствии с МСФО баланс этих активов не должен превышать возможные экономические выгоды.
В результате процессов сближения РСБУ и МСФО между российской и международной учетными системами обнаружились определенные сходства.
В первую очередь, можно назвать в целом единые базовые принципы или допущения при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности. К ним относятся, например, непрерывность деятельности, учет по методу начисления (временная определенность фактов хозяйственной деятельности), последовательность представления (последовательность применения учетной политики) (МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», Приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н, ПБУ 1/2008).
Состав бухгалтерской отчетности по РСБУ и МСФО также схож:
- отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс);
- отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (отчет о финансовых результатах);
- отчет об изменениях в собственном капитале (отчет об изменениях капитала);
- отчет о движении денежных средств.
При этом, например, в отчете о движении денежных средств денежные потоки как по МСФО, так и по РСБУ представляются с разделением на текущую (операционную), финансовую и инвестиционную деятельность.
Также, к примеру, в РСБУ в отдельных случаях стала приниматься в расчет временная стоимость денег. Предусматривается использование дисконтирования – инструмента нового для российского учета и позаимствованного в МСФО, где дисконтирование широко применяется. В российском учете и отчетности использование дисконтирования при определенных условиях возможно по оценочным обязательствам (п. 20 ПБУ 8/2010), долговым ценным бумагам и предоставленным займам (п. 42 ПБУ 19/02).
А, скажем, проверка на обесценение нематериальных активов по РСБУ, как указывается, и вовсе производится в порядке, определенном МСФО (п. 22 ПБУ 14/2007).
Различия в стандартах ведения РСБУ и МСФО
Рассматривая отличия МСФО от РСБУ, стоит сказать – на сегодняшний день мы имеем виды на сближении этих стандартов. Однако на практике все же различия остаются, и особенно это относится к подходам в формировании финансовой отчетности.
Международные стандарты настроены на инвесторов и кредиторов, которым важно получить финансовую картинку. РСБУ же служит для правильного формирования налоговой отчетности.
Именно поэтому принципиальные отличия при ведении учета по двум системам стандартов остаются неизменными: они служат разным целям.
В МСФО для стран с гиперинфляцией прописано, что отчетность организации предоставляется с учетом стоимости валюты на валютном рынке.
Для возможности сравнить и проанализировать изменения, отчетность предыдущих периодов индексируется для приведения к нынешнему курсу.
РПБУ, в свою очередь, не регулирует изменение на уровень инфляции результирующих отчетных данных. По этой причине часто отчетность по РСБУ и МСФО не сопоставима.
Также существуют различия между МСФО и РСБУ касательно валютных курсов. ПБУ декларирует перевод валютных операций по официальному курсу. В МСФО же нет указаний на этот счет. То есть, можно вести расчет, опираясь на средний курс.
В отличие от РСБУ, МСФО также позволяет включать в балансовую стоимость ОС или НМА разницы курсов валют при сильных скачках или ее падении. ПБУ упоминает порядок учета возникших курсовых разниц в части уставного капитала. Они воспринимаются в учете как «Добавочный капитал».
МСФО также рассматривает отчетность дочерних иностранных предприятий, что не предусмотрено РПБУ. При формировании консолидированной отчетности, все активы и задолженности перерассчитываются по нынешнему курсу, а статьи доходов и расходов – отталкиваются от курса на дату итерации. Курсовые разницы, которые получают в итоге относят на капитал организации.
Итак, если вы ещё сомневаетесь в преимуществах, которые получит ваша компания при переводе своей финансовой отчётности на МСФО, раскроем наиболее важные аспекты.
- Российские стандарты бухгалтерского учёта существенно отличаются от мировых и оперируют иными видами стоимостей – значит, у потенциальных иностранных инвесторов и контрагентов возникают трудности при анализе отчетности.
- МСФО (или Международные Стандарты Финансовой Отчётности) стали всемирно признанной нормой ведения бизнеса в силу своей понятности всем игрокам рынка – вне зависимости от того, в какой стране зарегистрирована компания.
- Для того, чтобы ваш бизнес смог продемонстрировать свои преимущества наилучшим образом, применяется профессиональная оценка для МСФО. Отчётность, соответствующая международным стандартам и составленная специалистами, является отличным инструментом успешного бизнеса. Оценка для МСФО делает стоимость ваших активов понятной в глазах иностранных партнеров, становится важным конкурентным преимуществом, экономит деньги вашей компании на привлечение инвесторов, является надёжным базисом для стратегического планирования и анализа эффективности.
Какая отчётность считается первой отчётностью по МСФО?
Первая финансовая отчетность по международным стандартам для организации — это первая годовая отчетность, в которой принимаются стандарты МСФО путем прямо выраженного и безоговорочного заявления организации о соответствии требованиям МСФО, сделанного в этой финансовой отчетности.
Отчётность можно считать первой, выполненной по МСФО, если соблюдено 5 условий.
- За последний предшествующий период компания представляла финансовую отчетность в соответствии с национальными требованиями, но они во всех отношениях не соответствовали МСФО.
- Компания представляла финансовую отчетность за последний предшествующий период в соответствии со стандартами МСФО, однако не включила прямо выраженное и безоговорочное заявления о ее соответствии международным стандартам (либо это было заявление о соответствии лишь некоторым МСФО).
- Компания готовила отчетность в соответствии с МСФО только для внутреннего пользования и не представляла ее внешним пользователям.
- Отчетность в соответствии с МСФО готовилась для целей консолидации, без подготовки полного комплекта финансовой отчетности, соответствующего МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».
- Компания не представляла финансовую отчетность за предшествующие периоды.
Ряд действий необходимо произвести и в отношении статей начального баланса:
- признать все активы и обязательства, признание которых требуется МСФО;
- не признавать статьи баланса как активы или обязательства, если МСФО этого не допускают;
- переклассифицировать статьи, которые были признаны в соответствии с применявшимися прежде национальными правилами учета как обязательства, активы или компоненты капитала, относящиеся к одному типу. Но которые в соответствии с МСФО относятся к другому типу активов, обязательств или компонентов капитала;
- применить МСФО для оценки всех признанных активов и обязательств.
Обратите внимание, что применять необходимо самую последнюю версию МСФО 2020. Компания может применить новый международный стандарт, который ещё не стал обязательным, но лишь в том случае, если допустимо его досрочное применение.