Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет малоценки: в 2022 году правила меняются». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Раньше малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, спецодежда, спецоснастка, используемые более 12 месяцев, можно было отнести к запасам, ведь их стоимость «не дотягивала» до основных средств. Теперь есть два основных момента.
Как классифицировать объекты с учетом понятия существенности
Получается, что с учетом понятия существенности и требования рациональности классификация материальных объектов в бухгалтерском учете может выглядеть следующим образом (п. 7.4 ПБУ 1/08, п. 3 ФСБУ 5/2019, п. 5 ФСБУ 6/2020):
- Несущественные объекты, независимо от срока использования, — это материалы и малоценные основные средства, которые списываются на расходы в момент приобретения.
- Запасы — существенные объекты, используемые менее 12 месяцев. Материалы со сроком службы до года учитываются на счете 10 «Материалы» и списываются на расходы при передаче в производство в том же порядке, как и прежде.
- Основные средства — настоящие, имеющие уникальный инвентарный номер. Это существенные объекты со сроком службы более 12 месяцев, которые сначала поступают на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем вводятся в эксплуатацию. Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации.
Малоценные ОС — откуда они появились?
Согласно ФСБУ 5/2019 (п. 3) запасами для целей БУ являются активы, которые продаются или потребляются в периоде не более года или в пределах обычного операционного цикла фирмы. Отменены Методические указания по учету специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования, спецодежды (пр. Минфина № 135н от 26/12/2002).
Спецодежда, спецоснастка и аналогичные ей активы уже нельзя выделить в отдельную группу. Их относят строго к основным средствам или материалам в зависимости от срока службы. В составе ОС появляется, таким образом, группа малоценных основных средств, имеющих СПИ свыше 12 месяцев.
Переоценка основных средств
Переоценка проводится по мере изменения справедливой стоимости основных средств. Организация вправе принять решение о проведении переоценки не чаще одного раза в год (по состоянию на конец отчетного года).
Переоценка проводится пропорциональным пересчетом первоначальной стоимости и накопленной амортизации объекта основных средств.
Следует помнить, что выбрав вариант оценки по переоцененной стоимости, Организация обязана проводить переоценку основных средств постоянно. Периодичность ее проведения для различных групп основных средств, за исключением инвестиционной недвижимости, необходимо закрепить в Учетной политике Организации.
Переоцененная стоимость должна быть максимально приближена к справедливой. Понятие справедливой стоимости наиболее полно раскрыто в МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». В целом, это стоимость, по которой бы провели обычную сделку участники рынка с целью продажи данного основного средства на дату оценки в текущих рыночных условиях.
Порядок отражения переоценки основных средств по ФСБУ 6/2020 в учете аналогичен тому, что действовал ранее. Напомним, что переоценивать можно как первоначальную стоимость, так и балансовую. Во втором случае записи по увеличению и уменьшению накопленной амортизации будут отсутствовать.
До перехода мы рекомендуем Организациям провести подготовительный этап, включающий в себя:
-
Инвентаризацию основных средств и прочих активов, которые по новому ФСБУ могут обрести статус основного средства;
-
Анализ уровня наиболее комфортного именно для вашей Организации лимита стоимости основных средств;
-
Анализ подходящих методов последующей оценки и учета основных средств с учетом специфики деятельности Организации;
-
Расчет ликвидационной стоимости объектов основных средств, находящихся на балансе Организации и определение методики ее расчета в дальнейшей деятельности;
-
Составление Учетной политики в части учета основных средств.
Классификация объектов с учетом термина «существенность»
На основании п. 7.4 ПБУ 1/2008, п. 3 ФСБУ 5/2019, п. 5 ФСБУ 6/2020 и с учетом терминов «существенность» и «рациональность» объекты в бухучете можно классифицировать таким образом:
- малоценное оборудование и запасы — несущественные объекты независимо от периода службы, списываемые в расходы с момент покупки — материалы и малоценные ОС, спецодежда, спецоснастка, мебель, техника, инструменты и т.д.;
- запасы — существенные объекты со сроком использования меньше 12 мес, учитываемые на сч. 10 «Материалы» и списываемые в затраты при передаче в производство;
- основные средства — существенные объекты с уникальным инвентарным номером и сроком использования больше 12 мес., поступающие на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», после этого вводимые в эксплуатацию. Их стоимость погашается за счет начисляемой амортизации.
Что следует считать малоценным и быстроизнашиваемым имуществом
Длительное время малоценные и быстроизнашиваемые предметы учитывались на счете 13. Но сейчас он отсутствует, хотя сами МБП никуда не пропали. Этот материальный ресурс по всем критериям следовало бы отнести к основных средствам, но его стоимость слишком мала, чтобы числиться на соответствующем ОС счете (01). Поэтому, хотя термин МБП не используется в профессиональном бухгалтерском языке, малоценка присутствует.
К ней относят текущие активы, для которых:
- стоимость – за одну единицу не больше, чем 40 тыс. руб.;
- время эксплуатации – до года или двух;
- не предусматривается последующая перепродажа.
Для них также характерно:
- применение в изготовлении товаров непосредственно или с целью управления производственным процессом;
- способствование в получении дохода.
Особенности учета малоценки при УСНО. Отличия от ОСНО
Поскольку малоценка не входит в состав основных средств, ее можно списывать на расходы по УСНО. Но это позволено сделать только после того, как МБП запущены в работу. Списанию подлежит стоимость только тех МБП, которые действительно участвуют в процессе производства продукции.
Например, при покупке холодильника для обеспечения хранения готовой продукции, его стоимость включается в расходы при УСНО. Когда же тот куплен для бытовой комнаты, то наличие его стоимости в расходах неоправданно. В таблице зафиксированы отличия учета малоценки по ОСНО и УСНО:
| Условия для МБП | ОСНО | УСН |
| Ведение бухучета | На сч. 10 плюс забалансовый учет | — |
| Время списания на издержки | Сразу же при поступлении | После запуска в эксплуатацию |
| Включение в расходы в зависимости от места использования | Ограничения отсутствуют. На расходы списывается вся стоимость независимо от того, где малоценка используется – в производстве или в обеспечении качественных условий труда работников | Обязательное условие – непосредственное использование в процессе изготовления продукции (обоснованные расходы) |
Упрощенцев законодательство не принуждает вести бухгалтерский учет. Но это не относится к ОС и нематериальным активам. Поэтому малоценка, например, канцтовары, ни на каких счетах не отражается.
Как контролировать наличие МБП после списания стоимости
Несмотря на то, что стоимость МБП списывается сразу или частично, она отражается в бухучете до полного износа. К тому же в компании за движением малоценных предметов должен быть установлен контроль, обеспечивающий их сохранность: количество единиц МБП (без суммы) регистрируют на забалансовом счете 012. Часто практикуют ведение учетных карточек по наименованиям объектов для отслеживания их наличия.
Ведение забалансового количественного учета позволяет:
- Контролировать движение МБП после списания стоимости;
- Обосновывать и подтверждать целесообразность расходования МБП;
- Владеть информацией о том, какие сотрудники отвечают за эксплуатацию инвентаря.
В соответствии с положениями нового ФСБУ изменения произошли в расчете базы для начисления амортизации. Теперь базу считают не от первоначальной или восстановительной стоимости, а от разницы между балансовой и ликвидационной стоимостью. Последний показатель, напомним, выступает очередным новшеством, введенным стандартом, и вызывает больше всего трудностей у бухгалтеров.
В отдельных случаях ликвидационная стоимость может быть признана нулевой. Например, в случаях, когда:
-
не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце СПИ;
-
ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной и в соответствии с МСФО признается нулевой;
-
ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть надежно определена.
Если Организация планирует признавать ликвидационную стоимость по части объектов нулевой, то следует подойти в данному моменту ответственно и качественно оформить все документы, чтобы воспользоваться нормой без негативных последствий.
По новому ФСБУ 6/2020 начинать начислять амортизацию нужно с даты признания ОС в бухучете. Но можно действовать и по привычному методу, который применялся в рамках ПБУ 6: с месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство принято к учету, если закрепить это в Учетной политике Организации.
Особо обратим внимание, что окончание срока начисления амортизации при выбытии объекта основных средств зависит от выбранного момента ее начала, и данный аспект следует закрепить в Учетной политике:
-
если с момента признания в учете – начисление завершается в момент выбытия;
-
если же начали начислять с месяца, идущего за месяцем признания, то заканчивать надо по аналогии – с месяца, следующего за месяцем выбытия.
Тестирование на обесценение
Согласно ФСБУ 6/2020 все компании обязаны проводить проверку на предмет обесценения основных средств. Это значит, что в бухгалтерской отчетности активы не смогут быть учтены по завышенной стоимости. Проверка на обесценение и учет изменений в балансовой стоимости основного средства будут осуществляться в рамках МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Тест на обесценение основных средств проводится при наличии специальных признаков обесценения. Например:
-
уменьшение рыночной стоимости актива;
-
ухудшение внешних экономических условий;
-
рост процентных ставок;
-
моральное устаревание;
-
отклонение от ожидаемого уровня эффективности.
Особенности признания ОС
Еще в прошлом году новые федеральные стандарты бухучета кардинально скорректировали порядок признания объектов основных средств. Ключевые изменения закреплены в Приказе Минфина № 257н. Также чиновники представили методические рекомендации по переходу на новые стандарты в Письме № 02-07-07/79257 от 30.11.2017.
Итак, что относится к основным средствам в бухгалтерском учете в 2019 году? Рассмотрим ключевые моменты. В первую очередь определим, с какой суммы считается основным средством имущество организации. Для этого обратимся к действующим инструкциям по бухучету и установим, что основным средством признается объект, который отвечает следующим требованиям:
- Срок использования имущества — 12 месяцев и более.
- Планируется использовать для осуществления деятельности и(или) извлечения прибыли.
- Дальнейшая продажа или передача третьим лицам не предусматривается.
Никаких ограничений по минимальной и максимальной цене не установлено. Следовательно, независимо от стоимости, любой объект может быть отнесен к ОС, если он отвечает вышеперечисленным требованиям. Это означает, что вопрос: основные средства с какой суммы начинаются в 2019 году, не актуален. Актив можно отнести к ОС независимо от его стоимостных показателей, уплаченной стоимости, а также иных аналогичных затрат, которые были произведены с целью создания, сборки или строительства имущественных ценностей.
Деньги, потраченные организацией на приобретение определенных предметов, не стоит вносить в статью расходов. Эти вещи могут быть использованы в течение долгого времени, а могут иметь и одноразовое применение. В первом случае речь идет об основных средствах. А вот во втором – об оборотных. И расход признают в момент списания. Так думали и думают бухгалтеры. Но еще в прошлом веке специалисты в этой сфере пришли к важному решению: предметы, которыми пользуются несколько лет и которые при этом имеют довольно низкую стоимость, сложно причислять к основным средствам. Потому наши коллеги решили убрать из упомянутой категории определенную часть объектов. Их назвали малоценными быстроизнашивающимися предметами (МБП) и включили в состав оборотных средств.
Новый ФСБУ 6/2020, обязательный с 2022 года
Второй вариант проще — можно сразу списать малоценку на счет 90. Недостаток способа в том, что бухгалтер не сможет увидеть аналитику расходов. Поэтому первый способ более предпочтителен.
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 90 | 60 | Поступило малоценное имущество и сразу списано в расходы |
| 19 | 60 | Отражен «входящий» НДС |
| 60 | 51 | Перечислена оплату поставщику |
| 68 | 19 | «Входящий» НДС принят к вычету |
Руководствуясь принципом существенности, эксперты склоняются к тому, что при большом количестве малоценки информация о ее стоимости может быть существенной. Следовательно, ее единоразовое списание в состав расходов приведет к искажению бухгалтерской отчетности.
Малоценные ОС — откуда они появились?
Раньше малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, спецодежда, спецоснастка, используемые более 12 месяцев, можно было отнести к запасам, ведь их стоимость «не дотягивала» до основных средств. Теперь есть два основных момента.
Согласно ФСБУ 5/2019 (п. 3) запасами для целей БУ являются активы, которые продаются или потребляются в периоде не более года или в пределах обычного операционного цикла фирмы. Отменены Методические указания по учету специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования, спецодежды (пр. Минфина № 135н от 26/12/2002).
Спецодежда, спецоснастка и аналогичные ей активы уже нельзя выделить в отдельную группу. Их относят строго к основным средствам или материалам в зависимости от срока службы. В составе ОС появляется, таким образом, группа малоценных основных средств, имеющих СПИ свыше 12 месяцев.