Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ООО или ЗАО: сравнительно-правовой анализ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Отличительная черта унитарного предприятия — это отсутствие права собственности на закрепленное за ним имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не распределяется на вклады или долевые участия работников. Собственник имущества предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, определяет предмет и цели его деятельности, осуществляет контроль за использованием по назначению и сохранностью принадлежащего предприятию имущества. Часть прибыли от использования имущества принадлежит собственнику.
Особенности:
1.Имущетство является неделимым и находится в государственной и муниципальной собственности.
2.Руководитель назначается собственником имущества.
3.Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, но не отвечает по долгам собственника.
4. Может находится на праве хозяйственного ведения и на праве оперативного управления. На праве хозяйственного ведения
1.Нельзя продавать недвижимое имущество.
2.Нельзя сдавать в аренду.
3.Вносить недвижимое имущество в качестве вклада в уставной капитал другого предприятия. На основе оперативного управления
Казённое федеральное предприятие.
Собственник — правительство РФ. Особенности:
1.Собственник имеет право изъять излишнее имущество или имущество, используемое не по назначению.
2.Предприятие не в праве распоряжаться имуществом без разрешения собственника. 3.При несостоятельности правительство несёт ответственность по обязательствам предприятия.
Порядок получения прибыли в акционерном обществе
В теории финансового менеджмента основной целью деятельности компании является максимизация богатства ее владельцев, то есть максимизация роста собственного капитала. В финансово-экономической литературе и в корпоративной практике это увеличение называется глобальной прибылью. Единственный способ достичь этого (помимо привлечения новых взносов в уставный капитал) — это увеличить стоимость активов фирмы (при условии, что она не будет использовать заемные средства для финансирования увеличения своих активов)1.
Например, первоначальная стоимость активов компании составляла 1000 единиц. Продав продукт за сумму, превышающую его себестоимость, фирма увеличила стоимость своих активов до 1 200. Эта операция привела к нарушению баланса, так как у фирмы не было соответствующих обязательств в отношении разницы между себестоимостью и ценой продажи. Для восстановления равновесия в состав капитала была введена новая статья «прибыль», размер которой (200 единиц) равнялся этой разнице. Таким образом, собственный капитал компании составил 1200 единиц. Владельцы компании стали богаче по стоимости полученной прибыли.
Увеличение стоимости активов, выразившееся в том, что цена их продажи была выше, чем стоимость приобретения, было конвертировано в увеличение их стоимости в статье, отражающей долю владельцев в капитале предприятия. Сумма реинвестированной (капитализированной) прибыли собственников отражается в балансе компании как нераспределенная прибыль. Вместе с уставным капиталом (размер которого не изменяется без перерегистрации учредительных документов) нераспределенная прибыль составляет собственный капитал общества.
Увеличение стоимости активов, приводящее к прибыли, является достаточно общим понятием. В частности, это предполагает увеличение стоимости активов в связи с внешними факторами, такими как повышение курса иностранной валюты, доступного для компании, которое происходит независимо от ее усилий. Следовательно, актив становится дороже, и фирма получает прибыль. Теоретически, можно представить себе ситуацию, когда компания получает прибыль, ничего не делая, кроме как под влиянием таких внешних факторов. Однако экономическая теория развеивает эти надежды. В условиях рынка невозможно долгое время получать прибыль, используя только свое доминирующее положение в какой-либо области: уникальную структуру активов, монопольное владение технологиями и т.д. Конкуренция очень быстро выравнивает игровое поле для всех фирм в данной отрасли или географическом регионе. Эта истина очевидна для предпринимателей и менеджеров, поэтому компании, которые они основали и которыми они управляют, не прекращают свою активную деятельность даже на мгновение, пытаясь «выжать» максимально возможную прибыль из каждой операции.
Другая аксиома деловой жизни — необходимость заранее делать расходы, чтобы в будущем получить отдачу от них. Таким образом, деятельность предприятия разделена на большое количество параллельных хозяйственных операций (сделок), которые связаны с затратами, которые впоследствии должны быть возмещены за счет полученных доходов. Путем суммирования общих доходов от этих операций за период времени (скажем, за год) и сравнения их с общими расходами за тот же период, определяется прибыль за период. Она в точности совпадает с суммой прибыли, рассчитанной как увеличение стоимости собственного капитала.
Дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой компании.
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выбор счета зависит от статуса акционера предприятия (пример 3).
Пример 3. В соответствии с решением собрания акционеров по итогам утвержденной годовой отчетности 1 000 000 руб. направлен ОАО «Нептун» на выплату дивидендов, в том числе:
- 450 000 руб. — акционерам, являющимся работниками организации;
- 550 000 руб. — акционерам, не являющимся работниками организации.
Основные направления распределения чистой прибыли обществом с ограниченной ответственностью
Согласно Закону N 14-ФЗ чистая прибыль названного общества распределяется между его участниками, используется на создание резервного и какого-либо иного фонда, а также на увеличение его уставного капитала. Причем участники общества принимают участие в распределении прибыли (п. 1 ст. 8 Закона N 14-ФЗ).
Принятие решения о распределении чистой прибыли между участниками общества с ограниченной ответственностью относится к исключительной компетенции общего собрания его участников. Такое решение оно вправе принимать ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Основание — п. 1 ст. 28 и пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ.
Ограничения по распределению прибыли общества между его участниками установлены в п. 1 ст. 29 Закона N 14-ФЗ. Так, оно не вправе принимать решение о распределении прибыли между участниками:
— до полной оплаты всего уставного капитала общества;
— выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных Законом N 14-ФЗ;
— если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» или указанные признаки появятся у общества в результате принятия этого решения;
— если на момент принятия данного решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
— в иных случаях, предусмотренных федеральными законами (в частности, ст. 72 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и п. 3 ст. 12 Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций»).
Примечание. Действующим законодательством установлено право, а не обязанность общества принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками.
Часть прибыли общества, направляемая на выплату дивидендов участникам, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале. Уставом общества может быть установлен и иной порядок распределения прибыли между участниками общества (п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).
Пример 1. Участниками ООО «Стимул» являются три российские организации: ООО «Омега», ЗАО «Бета» и ООО «Ника». Его уставный капитал между указанными участниками разделен следующим образом:
— 10% принадлежит ООО «Омега»;
— 40% — ООО «Ника»;
— 50% — ЗАО «Бета».
В уставе ООО «Стимул» прописано, что распределение прибыли между участниками общества производится поровну, а не пропорционально их долям в уставном капитале.
Согласно решению общего собрания участников от 28.04.2010 сумма чистой прибыли, полученной за 2009 г. и подлежащей распределению в пользу участников, составляет 1 200 000 руб. А сумма дохода, причитающегося каждому участнику, соответственно равна 400 000 руб. (1 200 000 руб. : 3).
Если бы чистая прибыль распределялась между участниками пропорционально их вкладам в уставный капитал, то им причитался бы доход в следующих суммах:
— ООО «Омега» — 120 000 руб. (1 200 000 руб. x 10%);
— ООО «Ника» — 480 000 руб. (1 200 000 руб. x 40%);
— ЗАО «Бета» — 600 000 руб. (1 200 000 руб. x 50%).
Направление чистой прибыли на создание резервного или иного фонда общество с ограниченной ответственностью осуществляет в порядке и размерах, предусмотренных его уставом (ст. 30 Закона N 14-ФЗ). Решение о направлении чистой прибыли на создание таких фондов могут принять и участники общества.
Обязательного требования о создании обществом резервного или иного фонда законодательство не предусматривает.
Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет его имущества, в том числе за счет чистой прибыли, осуществляется по решению общего собрания участников. Решение должно быть принято большинством не менее 2/3 голосов от общего числа голосов собравшихся. Помимо этого, уставом общества для принятия такого решения может быть предусмотрена необходимость большего числа голосов.
Примечание. Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью допускается только после его полной оплаты (п. 1 ст. 17 Закона N 14-ФЗ).
Решение об увеличении уставного капитала общества за счет его имущества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. Основание — п. 1 ст. 18 Закона N 14-ФЗ.
Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества с ограниченной ответственностью за счет его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой его уставного капитала и резервного фонда (п. 2 ст. 18 Закона N 14-ФЗ).
При увеличении уставного капитала общества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех его участников без изменения размеров их долей (п. 3 ст. 18 Закона N 14-ФЗ). Поясним сказанное на примере.
Пример 2. Уставный капитал ООО «Старт» составляет 80 000 руб. При этом 25% уставного капитала принадлежит участнику 1 (номинальная стоимость доли — 20 000 руб.), а 75% — участнику 2 (номинальная стоимость доли — 60 000 руб.). Количество участников общества и соотношение их долей неизменны. У общества есть резервный фонд в размере 50 000 руб., стоимость его чистых активов составляет 165 000 руб., а распределенная прибыль — 75 000 руб.
Сумма, на которую может быть увеличен уставный капитал ООО «Старт», составит 35 000 руб. (165 000 руб. — 80 000 руб. — 50 000 руб.). Решением участников общества чистая прибыль в указанной сумме направляется на увеличение уставного капитала.
После увеличения размер уставного капитала общества составил 115 000 руб. (80 000 руб. + 35 000 руб.).
Доля участника 1 осталась прежней — 25% уставного капитала, а ее номинальная стоимость увеличилась и теперь равна 28 750 руб. (115 000 руб. x 25%).
Доля участника 2 также осталась прежней — 75% уставного капитала, а номинальная стоимость его доли увеличилась и составляет 86 250 руб. (115 000 руб. x 75%).
Погашение убытков прошлых лет. Чистую прибыль отчетного года общество с ограниченной ответственностью по решению общего собрания его участников вправе использовать на погашение убытков прошлых лет. Сумма направляемой прибыли указывается в протоколе общего собрания. Порядок использования чистой прибыли отчетного года на погашение непокрытых убытков может быть также прописан в уставе общества.
Отражение распределения чистой прибыли в бухгалтерском учете
Итак, полученная по результатам финансового года чистая прибыль направляется на выплату дивидендов, создание резервного или какого-либо иного фонда, увеличение уставного капитала, погашение убытков прошлых лет. Она также может быть потрачена на иные цели, например на выплату материальной помощи работникам, вознаграждений руководителям подразделений и т.д. Кроме того, собственники организации могут принять решение о присоединении чистой прибыли отчетного года (ее части) к чистой прибыли прошлых лет (капитализировать, то есть направить на расширение производства).
Напомним, что сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 (сумма чистого убытка — по дебету этого счета).
По окончании отчетного года счет 99 закрывается заключительной записью декабря при реформации бухгалтерского баланса. При этом сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 в кредит счета 84, субсчета «Нераспределенная прибыль отчетного года» (сумма чистого убытка — в дебет счета 84, субсчета «Непокрытый убыток отчетного года»). Таким образом, в бухучете сам факт возникновения нераспределенной прибыли отражается только в конце отчетного года при реформации баланса.
Примечание. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Об этом говорится в п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода отражается по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках (форма N 2). Если у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и распределение чистой прибыли на выплату промежуточных дивидендов, то значение строки 190 отчета о прибылях и убытках соответствует показателю строки 470 бухгалтерского баланса (форма N 1).
Прибыль акционерного общества: понятие, источники образования и направления использования
Акционерное общество как коммерческая организация «запрограммировано» на получение доходов – главной целью своей деятельности оно имеет извлечение прибыли на систематической основе. Под прибылью понимаются полученные организацией доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; т.е. наличие прибыли означает превышение доходов над расходами – иначе у общества появляется не прибыль, а убытки. В соответствии с этим размер прибыли, отражая финансовые результаты деятельности организации, выступает одним из ключевых показателей имущественного благополучия общества. Прибыль после налогообложения именуется чистой прибылью.
Доходы, благодаря которым образуется прибыль, различны. Прежде всего, это доходы от хозяйственной деятельности общества. Доходы могут появиться и за счет иных источников: так, специфическим доходом акционерного общества выступает доход в связи с продажей размещаемых акций по цене, превышающей их номинальную стоимость (отражаемый, как отмечалось в 7.2 учебника, в бухгалтерском учете как добавочный капитал). В налоговом законодательстве все доходы компонуются в две группы: доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства или ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав) и внереализационные доходы (в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав и т.д.).
Юридические признаки АО
Работа таких предприятий регулируется двумя документами:
- Гражданский кодекс РФ (статья 96-104);
- ФЗ от 26.12.1995г. №208.
В теории и на практике мы выделяем следующее признаки АО:
- Имеет в собственности или управлении отдельное имущество или ликвидный капитал, который можно быстро продать.
- Имеет юридический адрес, индивидуальный номер налогового учета, расчетный счет и другие официальные реквизиты, необходимые для осуществления деятельности предприятия.
- Уставным фондом и включенным в него имуществом в собственности несет полную материальную ответственность за свои действия. Однако акционер не несет ответственность по долгам АО.
- Все участники связаны единой целью, задачами и способами их решения. Через иерархическую структуру предприятие подчинено правилам организационного единства. Вступление в компанию через покупку ее ценных бумаг подтверждает согласие нового участника действовать согласно установленным целям.
Основные направления распределения чистой прибыли обществом с ограниченной ответственностью
Согласно Закону N 14-ФЗ чистая прибыль названного общества распределяется между его участниками, используется на создание резервного и какого-либо иного фонда, а также на увеличение его уставного капитала. Причем участники общества принимают участие в распределении прибыли (п. 1 ст. 8 Закона N 14-ФЗ).
Принятие решения о распределении чистой прибыли между участниками общества с ограниченной ответственностью относится к исключительной компетенции общего собрания его участников. Такое решение оно вправе принимать ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Основание — п. 1 ст. 28 и пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ.
Ограничения по распределению прибыли общества между его участниками установлены в п. 1 ст. 29 Закона N 14-ФЗ. Так, оно не вправе принимать решение о распределении прибыли между участниками:
— до полной оплаты всего уставного капитала общества;
— выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных Законом N 14-ФЗ;
— если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» или указанные признаки появятся у общества в результате принятия этого решения;
— если на момент принятия данного решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
— в иных случаях, предусмотренных федеральными законами (в частности, ст. 72 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и п. 3 ст. 12 Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций»).
Примечание. Действующим законодательством установлено право, а не обязанность общества принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками.
Часть прибыли общества, направляемая на выплату дивидендов участникам, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале. Уставом общества может быть установлен и иной порядок распределения прибыли между участниками общества (п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).
Пример 1. Участниками ООО «Стимул» являются три российские организации: ООО «Омега», ЗАО «Бета» и ООО «Ника». Его уставный капитал между указанными участниками разделен следующим образом:
— 10% принадлежит ООО «Омега»;
— 40% — ООО «Ника»;
— 50% — ЗАО «Бета».
В уставе ООО «Стимул» прописано, что распределение прибыли между участниками общества производится поровну, а не пропорционально их долям в уставном капитале.
Согласно решению общего собрания участников от 28.04.2010 сумма чистой прибыли, полученной за 2009 г. и подлежащей распределению в пользу участников, составляет 1 200 000 руб. А сумма дохода, причитающегося каждому участнику, соответственно равна 400 000 руб. (1 200 000 руб. : 3).
Если бы чистая прибыль распределялась между участниками пропорционально их вкладам в уставный капитал, то им причитался бы доход в следующих суммах:
— ООО «Омега» — 120 000 руб. (1 200 000 руб. x 10%);
— ООО «Ника» — 480 000 руб. (1 200 000 руб. x 40%);
— ЗАО «Бета» — 600 000 руб. (1 200 000 руб. x 50%).
Направление чистой прибыли на создание резервного или иного фонда общество с ограниченной ответственностью осуществляет в порядке и размерах, предусмотренных его уставом (ст. 30 Закона N 14-ФЗ). Решение о направлении чистой прибыли на создание таких фондов могут принять и участники общества.
Обязательного требования о создании обществом резервного или иного фонда законодательство не предусматривает.
Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет его имущества, в том числе за счет чистой прибыли, осуществляется по решению общего собрания участников. Решение должно быть принято большинством не менее 2/3 голосов от общего числа голосов собравшихся. Помимо этого, уставом общества для принятия такого решения может быть предусмотрена необходимость большего числа голосов.
Примечание. Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью допускается только после его полной оплаты (п. 1 ст. 17 Закона N 14-ФЗ).
Решение об увеличении уставного капитала общества за счет его имущества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. Основание — п. 1 ст. 18 Закона N 14-ФЗ.
Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества с ограниченной ответственностью за счет его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой его уставного капитала и резервного фонда (п. 2 ст. 18 Закона N 14-ФЗ).
При увеличении уставного капитала общества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех его участников без изменения размеров их долей (п. 3 ст. 18 Закона N 14-ФЗ). Поясним сказанное на примере.
Пример 2. Уставный капитал ООО «Старт» составляет 80 000 руб. При этом 25% уставного капитала принадлежит участнику 1 (номинальная стоимость доли — 20 000 руб.), а 75% — участнику 2 (номинальная стоимость доли — 60 000 руб.). Количество участников общества и соотношение их долей неизменны. У общества есть резервный фонд в размере 50 000 руб., стоимость его чистых активов составляет 165 000 руб., а распределенная прибыль — 75 000 руб.
Сумма, на которую может быть увеличен уставный капитал ООО «Старт», составит 35 000 руб. (165 000 руб. — 80 000 руб. — 50 000 руб.). Решением участников общества чистая прибыль в указанной сумме направляется на увеличение уставного капитала.
После увеличения размер уставного капитала общества составил 115 000 руб. (80 000 руб. + 35 000 руб.).
Доля участника 1 осталась прежней — 25% уставного капитала, а ее номинальная стоимость увеличилась и теперь равна 28 750 руб. (115 000 руб. x 25%).
Доля участника 2 также осталась прежней — 75% уставного капитала, а номинальная стоимость его доли увеличилась и составляет 86 250 руб. (115 000 руб. x 75%).
Погашение убытков прошлых лет. Чистую прибыль отчетного года общество с ограниченной ответственностью по решению общего собрания его участников вправе использовать на погашение убытков прошлых лет. Сумма направляемой прибыли указывается в протоколе общего собрания. Порядок использования чистой прибыли отчетного года на погашение непокрытых убытков может быть также прописан в уставе общества.
Основание для бухгалтерских записей и их дата
Показатель «чистая прибыль», отражаемый в отчете о прибылях и убытках за отчетный год, подлежит утверждению в составе годовой бухгалтерской отчетности. В связи с этим распределение чистой прибыли за 2009 г. возможно как обществами с ограниченной ответственностью, так и акционерными обществами — не ранее чем через два месяца после окончания 2009 г. Ведь в ст. 34 Закона N 14-ФЗ сказано, что общее собрание участников общества, к компетенции которого относится утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов, должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года. А общее собрание акционеров, исключительной компетенцией которого является принятие решения о распределении чистой прибыли и убытков акционерного общества по результатам финансового года, проводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года. Об этом говорится в п. 1 ст. 47 Закона N 208-ФЗ.
Примечание. В соответствии со ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ представляемая годовая бухгалтерская отчетность, включая и отчет о прибылях и убытках, должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.
Основанием для внесения в бухгалтерский учет записей о распределении чистой прибыли является протокол общего собрания акционеров (участников) общества. Поэтому до проведения такого собрания и составления указанного документа бухгалтер не может делать проводки по распределению чистой прибыли. Бухгалтерские записи в данном случае производятся на дату проведения годового собрания, то есть в периоде, следующем за отчетным периодом (годом).
Обратите внимание! Момент осуществления записей по распределению прибыли на основании решения общего собрания
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год (п. 3 ПБУ 7/98).
Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. 10 ПБУ 7/98).
К таким событиям после отчетной даты относится:
— объявление размера годового дохода участников общества с ограниченной ответственностью или дивидендов акционеров по результатам деятельности компании за отчетный год;
— иное распределение прибыли (в том числе на формирование резервного капитала) по результатам года, производимое на основании решения общего собрания акционеров (участников) общества.
Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в приложении к ПБУ 7/98.
Вместе с тем в уставе общества могут быть обозначены конкретные цели, на которые должна быть направлена чистая прибыль, и определена величина отчислений на них. В этом случае бухгалтер вправе отразить в учете распределение чистой прибыли на такие цели 31 декабря отчетного года, не дожидаясь решения общего собрания акционеров (участников). Причем о факте распределения прибыли и конкретных суммах отчислений необходимо проинформировать акционеров (участников) общества до проведения годового собрания.
Критерии распределения прибыли
Процедура распределения прибыли осуществляется на существующих современных условиях и на основании определенных критериев, обязательное соблюдение которых установлено положениями действующего НК РФ.
Во время непосредственного распределения прибыли и определении дальнейших основных направлений для ее использования, большое значение должно быть предано текущему состоянию конкурентной среды, которая может сообщить и необходимости скорейшего расширения производственного потенциала того или иного предприятия. В дальнейшем, уже в соответствии с полученными данными, определяются масштабы необходимых отчислений в различные фонды производственного развития, ресурсы которых способствуют увеличению оборотных средств, появлению возможностей по внедрениям новых современных технологий и т.д.
Главные критерии и требования, которые применяются к существующей системе распределения прибыли предприятия заключаются в оптимальном обеспечении финансовыми ресурсами потребностей расширенного производства на основе установления наиболее оптимального баланса между регулярными расходами и доходами.
Помимо этого, важным критерием распределения прибыли является верное и точное определение пропорции деления данной прибыли на капитализируемую и потребляемую части. Данные пропорции составляются на основании данных учредительных документов, при этом должны быть учтены основные интересы предприятия, существующая стратегия его будущего развития и иные факторы на современных условиях участия.
Распоряжение нераспределенной прибылью прошлых лет
Получаемая компанией прибыль может распределяться исключительно по распоряжению собственников компании. Эта норма предусмотрена законами «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ и «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ.
Но есть и некие рамки распределения, устанавливающие, что при образовании по итогам года у компании НП ее разрешается направить на следующие цели:
- выдачу дивидендов;
- погашение ранее образовавшихся убытков;
- на счет 84 для накопления прибыли с целью ее дальнейшего использования;
- формирование резервного капитала;
- увеличение уставного капитала;
- другие цели, установленные законами № 14-ФЗ и № 208-ФЗ.
Направление НП на вышеперечисленные цели сопровождается соответствующими проводками в бухгалтерском учете:
| НП текущего года направлена: | Дт | Кт |
| На начисление дивидендов | ||
| Формирование резервного капитала | ||
| Увеличение уставного капитала |
В обстоятельствах, когда компания принимает решение направить нераспределенную прибыль на счете 84 на компенсацию убытков прошлых лет, необходимо оформить проводку между внутренними субсчетами. Иначе говоря, сделать внутреннюю проводку.
Нестандартные ситуации
Может вызывать сложности распределение прибыли в случае, когда она распределяется непропорционально долям в капитале ООО. Закон не накладывает никаких ограничений на выплату учредителю доли от чистых доходов большей, чем его доля в уставном капитале, если особый порядок выплаты предусмотрен в уставе. Изменения положений или первая редакция устава при создании юридического лица должно быть принято единогласно – это гарантирует защиту интересов всех участников общества. Если подобная возможность предусмотрена в уставе, весь чистый доход может быть целиком перечислен одному участнику. Единственное, что следует учитывать, принимая решение о непропорциональном распределении прибыли – особенности налогообложения.
Распределение прибыли между участниками ООО рассматривается налоговым законодательством как выплата дивидендов. Подобные выплаты облагаются налогом на доходы физических лиц по льготной ставке 9 %. Но сумма, превышающая ту, что полагалась бы участнику при пропорциональном распределении прибыли, облагается налогом на общих основаниях – по ставке 13 % для резидентов РФ и 20 % — для иностранных граждан. В части, превышающей пропорциональную долю участия в уставном капитале, дивиденды признаются иным источников дохода. Этой же позиции придерживаются и налоговые органы.
Также сложная ситуация может возникнуть, когда доля одного из участников была передана третьему лицу в середине отчетного периода, и возникает необходимость определить, какую часть прибыли ему следует выплатить. Если дивиденды нового участника определены с учетом времени, когда приобрел долю в обществе – в меньшем размере, чем положено по закону, суд в случае разбирательства встанет на его сторону.
Вопрос выплаты дивидендов прошлых лет также долгое время оставался спорным. До 2002 года Минфин придерживался мнения о том, что юридической обязанности распределять прибыль прошлых лет у общества не возникает, поэтому сделка по распределению доходов ничтожна. Судебная практика в целом была однородной, суды поддерживали налоговые органы, которые считали исчисление налога на доходы физических лиц по льготной ставке в этом случае неправомерным. Но в 2007 году мнение Министерства изменилось, поэтому теперь вполне законным считается выплата дивидендов с дохода прошлых лет, если прибыль не была распределена ранее (у общества должно быть подтверждение того, что прибыль не была направлена ранее на иные цели).
Решение о распределении прибыли – финальный этап деятельности компании в каждом отчетном периоде. Соблюдение установленной в законе и прописанной в уставе процедуры принятия решения и производства выплат гарантирует выполнение обществом своих обязанностей по отношению к участникам и отсутствие в будущем претензий с их стороны.
Ооо распределяет прибыль между участниками (чистякова л.)
Дата размещения статьи: 16.03.2017
ООО на УСН («доходы минус расходы») имеет обязательства, выраженные в иностранной валюте. Помимо этого, оно имеет задолженность по договорам займа, предоставленного иностранным заимодавцем. ООО решило распределить чистую прибыль между своими участниками.
Бухгалтер организации столкнулся с некоторыми вопросами.
Если в результате переоценки валютных обязательств в бухучете организации возникнет убыток, сможет ли он распределить прибыль между своими участниками по итогам года? Если проценты по займу будут признаны дивидендами, повлияет ли это на распределение прибыли между участниками ООО?
Отметим, что на практике чистую прибыль, которая распределяется между участниками ООО, часто именуют дивидендами по аналогии с выплатами, которые производит АО. В нашей статье будем применять термин «дивиденды» в отношении выплат участникам ООО.
Оформление распределения прибыли ООО между своими участниками
ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.
Обратите внимание! Перед принятием решения о распределении прибыли ООО между его участниками необходимо рассчитать чистые активы общества.
Прибыль предприятия, распределение и использование прибыли
Прибыль – это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия.
Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль – один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий.
За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников.
Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятия, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.
В условиях рыночных отношений предприятие должно стремиться к получению максимальной прибыли, то есть к такому ее объему, который позволял бы предприятию не только прочно удерживать позиции сбыта на рынке своей продукции, но и обеспечивать динамичное развитие его производства в условиях конкуренции.
Поэтому каждое предприятие, прежде чем начать производство продукции, определяет какую прибыль, какой доход оно сможет получить. Отсюда прибыль является основной целью предпринимательской деятельности, ее конечным результатом.
Важной задачей каждого хозяйствующего субъекта – получить больше прибыли при наименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии в расходовании средств и наиболее эффективного их использования.
Основной источник денежных накоплений предприятия – выручка от реализации продукции, а именно та ее часть, которая остается за вычетом на производство и реализацию этой продукции.
Планирование прибыли — это процесс управления решениями, которые могут положительно повлиять на движение денег в предприятии.
Есть несколько способов спланировать будущую прибыль:
Метод прямого счета. Базируется на вычислении разницы между выручкой и затратами на одну единицу товара.
Формула:
П = В–З,
Где П — прибыль
В — выручка от продажи
З — общая себестоимость продукции
Этот метод рекомендуют использовать только в маленьких фирмах с небольшим ассортиментом товаров, на широком ассортименте по этой формуле считать будет сложно и долго.
Нормативный метод. Подразумевает планирование на основании известных постоянных данных, таких как ресурсозатраты на производство одной единицы товара. Недостоверен, так как цены на сырье могут меняться.
Метод экстраполяции. Учитывает данные о прибыли за прошлые налоговые периоды, и на основании этих данных формируются предположения о том, какой будет прибыль в новом.
Аналитический метод. В этом методе не опираются на данные прошлых лет, а наоборот, анализируют будущее: ориентировочные затраты на производство и логистику, цены реализации, ожидаемые продажи продукции. Аналитический метод используется только крупными организациями, у которых есть и компетентные аналитики для обработки данных и поиска надежных источников для их получения.
Какой способ вывода прибыли выгоднее
Существует шесть способов вывести прибыль со счетов фирмы. Но законных и безопасных для участников только два: выплата зарплаты и выплата дивидендов.
Выплата зарплаты. С точки зрения затрат — это не самый выгодный способ: придется заплатить НДФЛ в размере 13% и 30% страхового взноса. Чтобы выдать на руки 100 000 рублей, фирма потратит 149 500 рублей. Но ФНС получит все налоговые отчисления, а значит, претензий не возникнет. Ну и несомненный плюс: выплаты можно получать каждый месяц.
Выплата дивидендов. Неудобен тем, что выплачивать дивиденды можно только один раз в год. Но так действовать выгоднее: организация на ОСНО, чтобы выплатить единственному учредителю-резиденту те же 100 000 рублей на руки, потратит 144 000 рублей, а на УСН — 136 000 рублей. Сюда входят НДФЛ 13% и налоги на прибыль — 20% для ОСНО и 15% для УСН.
Остальные четыре способа могут привлечь внимание ФНС и чреваты штрафами, дополнительными начислениями и уголовной ответственностью.
Выдача займа учредителю или участнику и погашение за счет распределения прибыли. Организация может оформить займ учредителю: как беспроцентный, так и под процент. Если его не возвращать, то ФНС квалифицирует это как выплату дивидендов и начислит штраф — 40% от суммы неуплаченного налога.
Вывод денег через ИП-управляющего. ИП получит свою прибыль, оплатит с нее налог 6% по УСН, а компания уменьшит свою налоговую базу на 20%. Но назначение учредителем ИП или когда штатный директор вдруг становится ИП — «звоночек» для ФНС, что нужна проверка. По ее результатам договор управления ООО могут переквалифицировать в трудовой и начислить налоговые выплаты, пени и штрафы. Споров можно избежать, если:
- ИП работал на другой должности
- никогда не работал в этом ООО
- работает с организациями, которые не связаны с этим ООО
Если рассматриваете такой вариант обналичивания прибыли, обращайтесь к юристам, которые помогут составить грамотный договор.
Вывод денег через ИП компании. Как правило, эти ИП оказывают несуществующие услуги, которые сложно отследить физически: консультации, разработка программного обеспечения, юридическая помощь. ФНС квалифицирует такие отношения в трудовые и начисляет соответствующие налоги. Без штрафов и пеней тоже не обойдется.
Выдача денег под отчет. Подотчет используют, когда сотрудник едет в командировку или лично едет в магазин, чтобы приобрести, например, новый принтер в офис. В случае с выводом денег — это самый простой способ: не нужно составлять договор, выплачивать проценты, да и получить можно любую сумму. Но в то же время этот способ самый опасный: в случае банкротства организации придется выплачивать долги в принудительном порядке, а если возникнет конфликт между фирмой и «подотчетником», то последнему грозит до 10 лет лишения свободы по статьям УК РФ 159 — «Мошенничество» и 160 — «Присвоение и растрата».