Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое отчёт комитенту и когда он составляется». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При проведении документа Отчет комиссионера (агента) о продажах автоматически формируются документы Счета-фактуры выданные в том количестве, в котором комиссионер выставлял счета-фактуры покупателям. Данные счета-фактуры перевыставляются комиссионеру ЗАО «Платинум», причем в поле Организация указывается комитент ЗАО «ТФ Мега», а в полях Контрагент — конечные покупатели товаров НПО «Монолит» и ООО «Плотник+».
Поскольку при передаче товара комиссионеру с целью его дальнейшей реализации не происходит перехода права собственности на него, стоимость переданного товара не списывается с бухгалтерского учета организации-комитента.
Данная операция отражается бухгалтерской записью по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
На дату перехода права собственности на товар к покупателю, указанную в утвержденном отчете комиссионера, организация признает доход от обычных видов деятельности, что отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
На дату признания выручки стоимость реализованного товара списывается со счета 45 в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Комиссионное вознаграждение, а также возмещение понесенных комиссионером расходов признаются организацией-комитентом расходами по обычным видам деятельности на дату утверждения отчета комиссионера (абз. 1 п. 5, п. 16 ПБУ 10/99). Указанные расходы отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов).
Вычет НДС с комиссионного вознаграждения
Вычет НДС по счету-фактуре, полученному от комиссионера, можно зарегистрировать двумя способами:
- при проведении документа Отчет комиссионера (агента) о продажах с установленным флагом Отразить вычет НДС в книге покупок в подчиненном документе Счет-фактура полученный на поступление;
- регламентным документом Формирование записей книги покупок.
Вычет НДС по комиссионному вознаграждению отражается бухгалтерской проводкой:
- Дебет 68.02 Кредит 19.04
- — на сумму НДС с комиссионного вознаграждения.
Кроме этого, на предъявленную комиссионером сумму НДС вводятся записи в следующие регистры накопления:
- НДС покупки;
- НДС предъявленный с видом движения Расход;
- Журнал учета счетов-фактур.
Что такое комиссионная торговля?
Комиссионная торговля – это совершение сделок купли-продажи через посредника – так называемого комиссионера, с которым у продавца заключен договор комиссии. Легальное определение понятия «договор комиссии» приводится в ст. 990 ГК РФ. Здесь под ним понимается договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента, принципала) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Применительно к комиссионной торговле через маркетплейс на стороне комиссионера, то есть посредника, выступает маркетплейс, а на стороне комитента (продавца) – конкретный магазин, предлагающий к продаже свои товары и услуги.
В сфере такой торговли права и обязанности по совершенным сделкам купли-продажи приобретает маркетплейс, причем даже тогда, когда магазин напрямую указан в сделке и вступает с покупателем в непосредственные отношения по исполнению этой сделки (на основании п. 1 ст. 990 ГК РФ).
Договор комиссии может быть заключен с маркетплейсом как на определенный срок, так и без указания срока его действия. Такой договор может оговаривать ассортимент товаров, являющихся предметом комиссии, а может и умалчивать о данном условии.
Существенное условие договора комиссии – величина платы, которую маркетплейс взимает с магазина за продажу и сопровождение его товаров через свой сервис. Магазин обязан уплачивать маркетплейсу как непосредственно комиссионное вознаграждение, так и дополнительное вознаграждение за то, что маркетплейс берет на себя обязательство (ручательство) за исполнение сделки покупателем (на основании ст. 991 ГК РФ). Как правило, величина комиссионной платы, взимаемой с магазина на разных маркетплейсах, может составлять от 5 до 35% от цены совершаемой сделки купли-продажи. Конкретная сумма комиссии зависит от категории продаваемых товаров. Так, самая маленькая комиссия (от 5 до 10%) взимается в отношении бытовой техники и другой популярной продукции, а самая значительная (25% и выше) – по сделкам купли-продажи разного рода ювелирных изделий, брендовой одежды и предметов роскоши.
Также маркетплейс может взимать с магазина отдельную плату за хранение товаров на своем складе и за их доставку покупателям. Такая плата зависит от объемов и сроков поставок, габаритности грузов и региона доставки.
По общему правилу маркетплейс не отвечает перед магазином за неисполнение покупателем сделки, заключенной с ним за счет магазина. Исключение составляют ситуации, когда маркетплейс не проявил необходимой осмотрительности в выборе покупателя либо письменно поручился за исполнение сделки (ст. 993 ГК РФ). При неисполнении покупателем сделки маркетплейс немедленно сообщает об этом магазину.
Комитент помимо выплаты комиссионного вознаграждения обязан возместить комиссионеру суммы, которые тот израсходовал на исполнение договора комиссии. Это определено ст.1001 ГК РФ. Значит, расходы комиссионера по оплате услуг третьих лиц при выполнении поручений по договору комиссии отражаются у комиссионера на счетах взаиморасчетов. В дальнейшем эти расходы гасятся комитентом.
При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером в связи с исполнением договора комиссии. Это также касается затрат, произведенных комиссионером, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с договором комиссии. Это определено п.9 ст.270 НК РФ.
Договор комиссии с точки зрения бухгалтерского учета 1. Учет у комиссионера
Комиссионер осуществляет предпринимательскую деятельность, которая направлена на получение прибыли от оказания посреднических услуг по заключению сделок купли-продажи товаров, принадлежащих комитенту.
Вознаграждение, причитающееся комиссионеру по договору, согласно пункту 5 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″ (далее — ПБУ 9/99), является для него доходом от обычных видов деятельности.
По договору комиссии у комиссионера, оказывающего комитенту возмездные услуги, всегда возникает и отражается на счетах бухгалтерского учета только выручка от продажи посреднических услуг (комиссионное вознаграждение).
Выручка на сумму комиссионного вознаграждения отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».
Бухгалтерский учет у комиссионера
Совершает сделки комиссионер от своего имени, права и обязанности по сделке, а также все спорные вопросы решает комиссионер. Сделки совершаются за счет комитента.
Все документы для третьих лиц будут выставлены от комиссионера.
Товар, полученный комиссионером от комитента учитывается у комиссионера на забалансовом счете, право собственности на товар комиссионеру не переходит. Комиссионер использует счет 004.
Как только перешло право собственности на товар к покупателю, услуга считается оказанной комиссионером. Комиссионер готовит отчет, в котором это указывает. Отчет комиссионер предоставляет в сроки указанные в договоре, если сроки не указаны, то по общему правилу отчет будет считаться принятым в течение 30 дней со дня получения отчета от комиссионера. Комитент платит комиссионеру вознаграждение (какое именно указывается в договоре комиссии).
Комиссионер может принимать участие в расчетах, тогда покупатель может переводить деньги ему или не принимать участие в расчетах, тогда покупатель деньги переводит комитенту, а комитент потом отправляет комиссионеру вознаграждение комиссионеру.
Учет выручки у комиссионера ведется на счете 90.01 Выручка. На счет44 ведется учет расходов.
Датой оказания услуг у комиссионера считается дата принятия отчета комитентом.
Принимаем товар от комитента по ТОРГ-12 с указанием договора комиссии.
У комиссионера отражаем на забалансовом счете Д 004.01. Комитент
Реализуем по ТОРГ-12 от комиссионера на покупателя.
Проводки указываем Д 62.01 Покупатель К 76.09 Комитент и К 004.01 – отражаем списание проданного товара с забалансового счета
Готовим Отчет комитенту и Акт на вознаграждение
Д 76.09 Комитент К 62.01 Комитент – на сумму вознаграждения
Д 62.01 Комитент К 90.01.1 Выручка – на сумму вознаграждения
Д 51 Расчетный счет К 62.01 Покупатель при поступлении денег от покупателя
Д 76.09 Комитент К 51 Расчетный счет – перечисляем сумму Комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения.
Экспортируем товар по договору комиссии
При отгрузке товара покупателю комиссионер выставляет ему счет-фактуру от своего имени.
Показатели выставленного счета-фактуры комиссионер передает комитенту. Как правило, при этом передаются копии счетов-фактур.
На их основании комитент оформляет для комиссионера свой счет-фактуру.
После того, как товар был отгружен комиссионером покупателю, а комитент получил копию счета-фактуры, у него возникает обязанность начислить НДС и выставить комиссионеру счет-фактуру на имя покупателя товаров, которому были проданы товары (письмо Минфина России от 10.05.2012 № 03-07-09/47).
Специального срока для этого Налоговый кодекс не устанавливает.
Однако, комитенту целесообразно выставить счет-фактуру комиссионеру до конца того квартала, в котором была отгрузка товаров покупателю или получен аванс для того, чтобы зарегистрировать его в книге продаж в этом квартале.
Второй экземпляр счета-фактуры следует передать комиссионеру.
В книге продаж комитент должен зарегистрировать выданный комиссионеру счет-фактуру, в котором отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю (п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Если металлолом реализуется в России российским комиссионером по поручению казахстанского комитента российской организации, то исчислить и уплатить НДС обязан налоговый агент — покупатель.
Счета-фактуры составляются российским комиссионером без учета НДС.
Что касается применения НДС в отношении услуг, оказываемых российским комиссионером казахстанскому комитенту, то местом их реализации признается Россия. Они облагаются НДС в нашей стране.
по совершению сделок по закупке импортного товараг. «» 2021 г. в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Комитент», с одной стороны, и в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Комиссионер», с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор», о нижеследующем:
Как комитенту начислять НДС при продаже товаров по договору комиссии?
ООО «ТЕХНОМИР» (далее — комитент) заключил договор с ООО «ВЕЛЛМАРТ» (далее — комиссионер) на реализацию товаров. По условиям договора комиссия агента составляет 10% от суммы реализации и удерживается комиссионером при перечислении оплаты покупателей по завершении месяца. Комитент и комиссионер работают на ОСНО.
07 июля комитент передал товары комиссионеру на сумму 744 000 руб. (в т.ч. НДС 20%):
| Наименование товара | Количество, шт. |
Цена с НДС, руб. | Стоимость, руб. |
| Ноутбук Lenovo | 20 | 12 000 | 240 000 |
| Планшет Samsung | 20 | 25 200 | 504 000 |
| Итого | 40 | 744 000 |
Что такое отчёт комитенту и когда он составляется
Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента. Это установлено в п.1 ст.996 ГК РФ. Следовательно, денежные средства, полученные комиссионером от продажи товаров комитента, являются собственностью комитента, а не комиссионера. Если комиссионер совершил сделку на более выгодных условиях, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между ними поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон. Это определено ст.992 ГК РФ.
Обратимся к налоговым нормам в части признания доходов, принадлежащих комитенту и комиссионеру.
Комитент помимо выплаты комиссионного вознаграждения обязан возместить комиссионеру суммы, которые тот израсходовал на исполнение договора комиссии. Это определено ст.1001 ГК РФ. Значит, расходы комиссионера по оплате услуг третьих лиц при выполнении поручений по договору комиссии отражаются у комиссионера на счетах взаиморасчетов. В дальнейшем эти расходы гасятся комитентом.
При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером в связи с исполнением договора комиссии. Это также касается затрат, произведенных комиссионером, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с договором комиссии. Это определено п.9 ст.270 НК РФ.
Предположим, расчеты между комиссионером и иностранным покупателем установлены в иностранной валюте. Рассмотрим один из наиболее распространенных вариантов оформления взаимоотношений в рамках посреднических сделок. Допустим, по договору комиссии комиссионер должен перечислить комитенту полученную от покупателя выручку в иностранной валюте. При этом комиссионер удерживает из валютной выручки причитающееся ему комиссионное вознаграждение и сумму других расходов, произведенных за комитента, оплачиваемых сторонним организациям в иностранной валюте. Расходами, оплачиваемыми в иностранной валюте, являются таможенные сборы за таможенное оформление, услуги банка за валютный контроль и другие расходы, которые могут быть оплачены на территории России в иностранной валюте в соответствии с разд.III Письма Госбанка СССР от 24.05.1991 N 352.
Для возмещения расходов комиссионера, произведенных за комитента и оплаченных в рублях, комитент поручает комиссионеру продажу части валютной выручки в размере, необходимом для погашения понесенных расходов. В таком случае валютная выручка удерживается комиссионером только в размере, необходимом для оплаты комиссионного вознаграждения, а также других расходов, которые оплачиваются в иностранной валюте. При этом для оплаты рублевых расходов комиссионер по поручению комитента и за его счет осуществляет продажу части валютной выручки. Полученные рубли направляются на возмещение расходов, понесенных при выполнении договора комиссии.
Согласно ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счёт комитента. За это комиссионер получает вознаграждение.
Экспортёр, заключив договор комиссии с посредником, поручает ему продать продукцию иностранному покупателю. Контракт с покупателем посредник подписывает от своего имени. Следовательно, именно на него возлагается обязанность отгрузить товар иностранцу. И оплата за товар должна поступить тоже на его счёт. Ведь расчёты с иностранными покупателем осуществляет та организация, от имени которой подписан контракт.
Ответственность комитента
Комитент отвечает за качество товара. При наличии претензий покупателей к качеству товара Комитент принимает все претензии на свой счет, возмещает Комиссионеру стоимость возвращенного покупателем товара и выплачивает Комиссионеру комиссионное вознаграждение за реализацию этого товара.
За нарушение сроков уплаты вознаграждения и расходов комиссионера, связанных с выполнением поручения, комитент должен уплатить неустойку. Обычно ее исчисляют в процентах от суммы задолженности и взыскивают за все время просрочки. Вот пример формулировки:
В случае просрочки выплаты комиссионного вознаграждения и компенсации расходов, предусмотренных в настоящем Договоре, Комитент выплачивает Комиссионеру неустойку в размере %
(укажите согласованный процент. Например, 0,2 (Две десятых) %)
от причитающейся к выплате суммы за каждый день просрочки.
Сделки, которые комиссионер должен совершать по поручению комитента, не ограничиваются только реализацией товара. Они могут быть связаны с оказанием услуг и с выполнением работ. Поэтому в договор имеет смысл включить условие об ответственности за
неисполнение сторонами своих обязательств. По общему правилу сторона, не исполнившая свои обязательства, возмещает другой стороне все причиненные убытки. Вот пример формулировки:
Каждая из сторон несет ответственность за убытки, причиненные другой стороне в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения своих обязанностей по настоящему Договору комиссии.
Меры ответственности, приведенные выше, и их размер стороны согласовывают сами. Это так называемая договорная ответственность. Но и закон тоже установил ответственность за нарушение договора комиссии. Однако меры, предусмотренные законом, в договоре обычно не указывают. Они действуют по умолчанию.
Если продажа товара по цене ниже согласованной в договоре комиссии повлекла убытки комитента, комиссионер обязан их полностью возместить (п. 2 ст. 995 ГК РФ).
Комиссионная торговля. Учет у комитента. Примеры
ООО «ТЕХНОМИР» (далее — комитент) заключил договор с ООО «ВЕЛЛМАРТ» (далее — комиссионер) на реализацию товаров. По условиям договора комиссия агента составляет 10% от суммы реализации и удерживается комиссионером при перечислении оплаты покупателей по завершении месяца. Комитент и комиссионер работают на ОСНО.
07 июля комитент передал товары комиссионеру на сумму 744 000 руб. (в т.ч. НДС 20%):
| Наименование товара | Количество, шт. |
Цена с НДС, руб. | Стоимость, руб. |
| Ноутбук Lenovo | 20 | 12 000 | 240 000 |
| Планшет Samsung | 20 | 25 200 | 504 000 |
| Итого | 40 | 744 000 |
Как составить отчет комитенту о продажах
2021-02-16 11:47:55
комиссии (ст.832 ГК).Вознаграждение банка, получаемое от компании UzPaynet, является доходом от оказания посреднических услуг. Получение такого вознаграждения является оборотом по реализации услуг, облагаемым НДС. Комиссионное вознаграждение включает сумму НДС (п.1 ч.1 ст.250 НК). Льгота по НДС не предусмотрена.Освобождение от налогообложения не распространяется на оказание услуг на основе договоров комиссии (поручения), связанных с реализацией товаров (услуг), освобождаемых от налогообложения (ч.2 ст.250 НК). Льгота в виде освобождения от НДС, указанная в п.10 ч.1 ст.244 НК, предусмотрена для платежных систем, в том числе для платежной системы Paynet. Их агентов эта льгота не касается. Может ли банк выставлять ЭСФ на вознаграждение без НДС компании UzPaynet, признавая свои услуги финансовыми услугами в соответствии с п.10 ст.244 НК, или это считается доходом от посреднических услуг? Банк заключил агентский договор с компанией UzPaynet. Банк является платежным агентом, осуществляющим деятельность по приему платежей через сеть Интернет посредством программного аппаратного комплекса системы, на которую банк имеет право пользования. Банк принимает у клиентов оплату через свое
При отгрузке товара покупателю комиссионер выставляет ему счет-фактуру от своего имени.
Показатели выставленного счета-фактуры комиссионер передает комитенту. Как правило, при этом передаются копии счетов-фактур.
На их основании комитент оформляет для комиссионера свой счет-фактуру.
После того, как товар был отгружен комиссионером покупателю, а комитент получил копию счета-фактуры, у него возникает обязанность начислить НДС и выставить комиссионеру счет-фактуру на имя покупателя товаров, которому были проданы товары (письмо Минфина России от 10.05.2012 № 03-07-09/47).
Специального срока для этого Налоговый кодекс не устанавливает.
Однако, комитенту целесообразно выставить счет-фактуру комиссионеру до конца того квартала, в котором была отгрузка товаров покупателю или получен аванс для того, чтобы зарегистрировать его в книге продаж в этом квартале.
Второй экземпляр счета-фактуры следует передать комиссионеру.
В книге продаж комитент должен зарегистрировать выданный комиссионеру счет-фактуру, в котором отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю (п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Если металлолом реализуется в России российским комиссионером по поручению казахстанского комитента российской организации, то исчислить и уплатить НДС обязан налоговый агент — покупатель.
Счета-фактуры составляются российским комиссионером без учета НДС.
Что касается применения НДС в отношении услуг, оказываемых российским комиссионером казахстанскому комитенту, то местом их реализации признается Россия. Они облагаются НДС в нашей стране.
по совершению сделок по закупке импортного товараг. «» 2021 г. в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Комитент», с одной стороны, и в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Комиссионер», с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор», о нижеследующем:
2.1. Комиссионер обязуется:
- заключить от своего имени внешнеэкономический контракт с иностранным контрагентом, далее по тексту договора, именуемый «Поставщик», на приобретение Товара для Комитента;
- своевременно произвести расчет с Поставщиком за поставленный на территорию РФ товар из средств, полученных от Комитента;
- получить товар, прибывающий в порт Владивосток по контракту, заключенному Комиссионером с Поставщиком;
- произвести таможенное оформление товара Комитента в пункте пересечения таможенной границы РФ (т.е. выпуска его в свободное обращение) обеспечить подачу грузовой таможенной декларации в таможню в течении рабочих дней при условии:
- получения оригинала морского коносамента с отметкой «груз таможенный»;
- оригинала коносамента, инвойса, упаковочного листа от Поставщика;
- денежных средств для оплаты таможенных пошлин за рабочих дня до подачи ГТД от Комитента.
- организовать доставку товара в место, указанное Комитентом;
- по исполнении поручения в течение дней представить Комитенту по факсимильной связи отчет об исполнении комиссионного поручения с приложением всех документов с дальнейшим предоставлением оригинала отчета;
- отвечать перед Комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него товара Комитента в случае, если утрата, недостача или повреждение произошли по его вине. В случае если таможенный досмотр не проводился, и пломба отправителя не нарушалась, то Комиссионер не несет ответственность за качество и количество товара.
- сообщать Комитенту по его требованию все сведения о ходе исполнения настоящего договора.
2.2. Комитент обязуется:
- принять от Комиссионера все исполненное по поручению;
- оплатить Комиссионеру расходы, связанные с исполнением поручения в т.ч. и комиссионное вознаграждение в соответствии с п.3 настоящего Договора. Дополнительные расходы, связанные с выполнением Комиссионером обязательств по настоящему Договору, Комитент оплачивает по факту при предоставлении счетов от поставщиков услуг привлекаемых для выполнения обязательств Комиссионера перед Комитентом;
- сообщи��ь Комиссионеру о возражениях по отчету в течение банковских дней со дня получения отчета. При отсутствии возражений отчет считается принятым.
- в течение рабочих дней с момента выставления счета произвести с Комиссионером полный расчет, в т.ч. оплату вознаграждения.
3.1. Оплата по договору осуществляется Комитентом путем перечисления денежных средств, в рублях по курсу ЦБР, на расчетный счет Комиссионера. Сумма включает в себя расходы по оплате Товара, транспортные, терминальные и прочие расходы, связанные с исполнением настоящего договора, таможенные платежи и вознаграждение Комиссионеру (комиссию). Оплата может производиться частями по мере необходимости оплаты за Товар, таможенных платежей и прочих необходимых расходов. Окончательный расчет производится на основании принятого окончательного Акта выполненных работ.
3.2. Оплата Товара Комиссионером Поставщику производится в течение рабочих дней с момента получения Комиссионером проформы инвойса, при условии оплаты к этому моменту Комитентом денежных средств, необходимых для закупки, доставки и таможенного оформления Товара.
3.3. Расчет таможенных платежей осуществляется в соответствии с законодательством РФ на основе ТН ВЭД, действующей на момент поставки товара по следующей формуле:
- Таможенные платежи = Пошлина + НДС + Таможенные сборы;
- Пошлина = (стоимость Товара по инвойсу + фрахт) х ставка пошлины;
- НДС = (стоимость товара по инвойс + фрахт+ пошлина) х ставка НДС;
- Таможенные сборы согласно законодательству РФ.
3.4.По решению таможенных органов может быть назначена корректировка таможенной стоимости, указанной Комиссионером при подаче ГТД и соответственно увеличена сумма таможенных платежей. В данном случае, Комиссионер предоставляет Комитенту расчет обеспечения таможенных платежей, основанный на требованиях таможенных органов. Комитент перечисляет 100% сумму расчета корректировки таможенных платежей на расчетный счет Комиссионера (либо на счет таможни за Комиссионера) и Комиссионер выпускает товар под условный выпуск, в дальнейшем предоставляя в таможенные органы пакет документов, подтверждающих таможенную стоимость товара. При этом Комитенту предоставляются копии КТС и таможенная расписка на размер обеспечения таможенных платежей.
4.1. Ответственность Сторон во всех случаях определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
4.2. За нарушение сроков исполнения поручения, предусмотренных Приложениями к настоящему договору, Комиссионер уплачивает Комитенту неустойку в размере % в день от общей стоимости товара, приобретаемого по соответствующему Приложению, за каждый день просрочки, но не более % от общей стоимости такого товара.
4.3. За нарушение сроков перечисления денежных средств для оплаты товара, приобретаемого Комиссионером по соответствующему Приложению к настоящему договору, Комитент уплачивает Комиссионеру неустойку в размере % от общей стоимости приобретаемого товара за каждый день просрочки, но не более % от общей стоимости такого товара.
5.1. Ни одна из Сторон не несет ответственности перед другой Стороной за неисполнение обязательств по настоящему Договору, если они обусловлены действием обстоятельств непреодолимой силы, в том числе объявленная или фактическая война, гражданские волнения, эпидемии, блокада, эмбарго, пожары, землетрясения, наводнения и др. стихийные бедствия, а также изменение в законодательстве.
6.1. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания и действует до «»2021 года.
6.2. Срок действия договора продлевается на каждый последующий календарный год при условии, что ни одна из сторон не уведомит другую сторону об отказе за календарных дней до его окончания.
ООО «ТЕХНОМИР» (далее — комитент) заключил договор с ООО «ВЕЛЛМАРТ» (далее — комиссионер) на реализацию товаров. По условиям договора комиссия агента составляет 10% от суммы реализации и удерживается комиссионером при перечислении оплаты покупателей по завершении месяца. Комитент и комиссионер работают на ОСНО.
07 июля комитент передал товары комиссионеру на сумму 744 000 руб. (в т.ч. НДС 20%):
| Наименование товара | Количество, шт. |
Цена с НДС, руб. | Стоимость, руб. |
| Ноутбук Lenovo | 20 | 12 000 | 240 000 |
| Планшет Samsung | 20 | 25 200 | 504 000 |
| Итого | 40 | 744 000 |
Законодательные акты по теме
Следует изучить такие документы:
| Статьи, пункты | Описание |
| п. 1 ст. 990 ГК РФ | Об определении договора комиссии |
| абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ | О приобретении комиссионером прав и обязанностей по договору комиссии, когда в сделке назван комитент |
| п. 1 ст. 996 ГК РФ | О правах собственности комитента на имущество, переданное комиссионеру |
| ст. 999 ГК РФ | О предоставлении по завершении работы комиссионером отчета и всего, что было получено по сделке, комитенту |
| п. 1 ст. 991 ГК РФ | О вознаграждении комиссионера за проделанную по договору комиссии работу |
| п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н) | Об отражении в бухгалтерском учете комитента выручки от продажи имущества через комиссионера как дохода от обычных видов деятельности |
| абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н) | О списании комитентом стоимости реализованного комиссионером товара на дату признания выручки |
| ст. 997 ГК РФ | О праве комиссионера удержать с комитента причитающуюся ему по договору комиссии сумму |
| ст. 1001 ГК РФ | О возмещении комиссионеру понесенных в ходе исполнения договора комиссии расходов |
| ст. 153 и 154 НК РФ | Об определении размера налогооблагаемой базы по НДС у комитента |
| п. 1 ст. 167 НК РФ | О моменте определения налоговой базы по НДС у комитента |
| Письма ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@ и от 17.01.2007 № 03-1-03/58@,
Письмо Минфина России от 18.05.2007 № 03-07-08/120 |
О том, какой день принимать за дату отгрузки имущества комитента в целях обложения НДС |
| Письмо ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@ | Об обязательстве комитента учитывать НДС в момент совершения предоплаты за будущую поставку товаров |
| п. 1 ст. 172 НК РФ | Требования к уплате «входного» НДС, после выполнения которых можно принять его сумму к вычету |
| п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172 НК РФ |
Об условиях принятия к вычету НДС с вознаграждения комиссионера и с суммы компенсации его затрат при работе по договору комиссии |
| п. 1 ст. 248 НК РФ,
п. 1 ст. 249 НК РФ |
О принятии выручки от продажи товаров по комиссионному договору к обложению налогом на прибыль |
| п. 3 ст. 271 НК РФ | Об определении даты получения дохода комитентом в целях начисления налога на прибыль |
| абз. 5 ст. 316 НК РФ | О предоставлении комитенту извещения комиссионером в рамках 3 дней после окончания налогового периода |
| пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ | О дате признания расходов на реализацию товаров комитента с целью осуществления вычетов при уплате налога на прибыль |
Разновидности магазинов
Комиссионные точки классифицируются в зависимости от специфики своей деятельности:
- Реализация имущества б/у (к примеру, секонд-хенды).
- Реализация новых товаров с уценкой.
- Смешанная продажа (конфискат, производственные остатки, новые вещи с уценкой).
Комиссионные точки подразделяются на виды в зависимости от того, какой именно товар они реализуют. Магазины могут торговать мебелью, одеждой, ТС, антиквариатом, оружием. Подразделяются они на виды в зависимости от типа расчетов:
- Наличный расчет.
- Безнал.
- Наличие рассрочек.
Самая распространенная форма комиссионных магазинов – секонд-хенды. Также часто реализуются машины, бывшие в употреблении.
Как защитить договор комиссии от переквалификации в договор купли-продажи
Комиссионные сделки несут массу возможностей. В частности, в доход посредника включается только его вознаграждение, а не вся сумма операции (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом у собственника реализация товара откладывается до момента его передачи конечному покупателю, а не комиссионеру (ст. 996 ГК РФ, ст. 39 НК РФ). На этих нюансах построены многие способы оптимизации, позволяющие переносить налоговую базу на комиссионера с льготным налогообложением, обходить ограничение по выручке у посредника на спецрежиме, а также откладывать момент исчисления НДС и налога на прибыль комитентом.
В связи с этим налоговики нередко стремятся найти в комиссионных договорах «схему» и пересчитать налоговые последствия для обеих сторон исходя из договора купли-продажи. Переквалификация сделки для посредника грозит доначислением НДС и налога на прибыль со всей суммы реализации. А в случае применения им «упрощенки» – либо увеличением суммы единого налога, либо утратой права на применение спецрежима. Комитенту налоговики могут исчислить НДС и налог на прибыль с реализации в том периоде, когда произошла отгрузка товаров посреднику, и доначислить пени.
Негативных последствий можно избежать, если заранее проработать все слабые места посреднической сделки.